07.04.2014
Розробка програмної продукції для нерезидента: ПДВ-облік
Підприємство-резидент виготовляє програмну продукцію на замовлення для нерезидента. Як правильно відобразити цю операцію в ПДВ-обліку? Чи діє в цьому випадку ПДВ-пільга, передбачена пунктом 261 підрозд. 2 розд. XX ПК?
Одразу відповімо: така операція не підпадає під об’єкт обкладення ПДВ. ІТ-пільга, передбачена п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, у цьому випадку не діє. Давайте розберемося, чому.
Пунктом 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПК дійсно передбачене звільнення від ПДВ операцій із постачання програмної продукції. Так, у ньому зазначено, що:
«Тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання програмної продукції.
Для цілей цього пункту до програмної продукції відносяться:
— результат комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп’ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів;
— криптографічні засоби захисту інформації».
Проте, за всіма правилами ПДВ-обліку, застосовувати пільгу ми може тільки до тієї операції, що є об’єктом обкладення ПДВ. Тому, перш за все, потрібно розібратися, чи буде об’єкт оподаткування в цьому випадку.
Тут слід ураховувати те, що сама по собі програмна продукція не є товаром, оскільки на неї немає коду УКТ ЗЕД (на це, зокрема, звертали увагу і податківці в листі Міндоходів від 16.08.2013 р. № 9151/6/99-99-19-04-02-15). Відповідно, вважати постачання програмної продукції постачанням товарів не можна. Розробка програмної продукції є нічим іншим, як результатом надання послуг. А послуги в нас підпадають під об’єкт оподаткування тільки в тому випадку, коли місце їх постачання розташоване на митній території України (п.п. «б» п. 185.1 ПК). Визначати, де ж знаходиться місце постачання послуг — на митній території України чи ні, потрібно, керуючись правилами ст. 186 ПК.
Згідно з п.п. «в» п. 186.3 ПК місце постачання послуг із розробки, постачання і тестування програмного забезпечення визначається за місцем реєстрації отримувача послуг. Отримувачем послуг у нас є нерезидент, тому такі послуги не підпадають під об’єкт обкладення ПДВ. А оскільки немає об’єкта обкладення ПДВ, то операція не оподатковується. Пільга в цьому випадку не застосовується. Податкова накладна на такі операції не складається.
Водночас операції з постачання резидентом послуг нерезиденту, місце постачання яких визначене за межами митної території України, підлягають відображенню в ряд. 4 «Операції з постачання послуг за межами митної території Україні та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території Україні» розд. I декларації з ПДВ. Також підлягає заповненню таблиця 2 додатка Д6 до декларації. Оскільки декларація заповнюється на підставі даних Реєстру виданих і отриманих податкових накладних (далі — Реєстр), то така операція має бути відображена і в розділі I Реєстру.
За роз’ясненнями податківців (роз’яснення в розділі 101.21 «ЗІР»), заповнювати його потрібно таким чином:
— у графах 2 — 4 зазначаються реквізити документа бухгалтерського обліку, що засвідчує постачання послуг за межами митної території України (таким документом є акт наданих послуг);
— у графі 5 — найменування отримуваних послуг;
— у графі 6 податківці рекомендують проставляти нуль «O». Проте, на наш погляд, логічніше тут проставляти умовний ІПН «4000000000000»;
— у графах 7, 13 зазначається загальна вартість наданих послуг;
— графи 8 — 12 не заповнюються.
Ще звернемо увагу на такий момент. Оскільки надання нерезиденту послуг зі створення програмного забезпечення — це необ’єктна операція, то суми ПДВ, що були пов’язані з витратами, понесеними платником ПДВ на надання цієї послуги, до податкового кредиту не включаються (п. 198.4 ПК).
Марина Казанова