06.01.2014
Чи відображаються в КОДВ єдиноподатника суми, зняті з банківського рахунка?
Я — ФОП на єдиному податку за ставкою 3 %. Коли я заповнювала Книгу обліку доходів і витрат (КОДВ), виникло запитання: чи необхідно при заповненні розділу ІІ «Витрати» КОДВ у графах
2 «Вид витрат» і 3 «Сума без ПДВ, грн.» зазначати суми грошових коштів, що знімаються з банківського рахунка? При перевірці податківці намагалися нарахувати штрафи за те, що ми не відображали в КОДВ зняття готівки, пояснюючи, що це є порушенням порядку ведення касових операцій.
Одразу порадуємо. Відображати в КОДВ суми, зняті з банківського рахунка, підприємцю-єдиноподатнику не потрібно. Адже згідно з Порядком ведення КОДВ* у гр. 2 і 3 розділу II «Витрати» КОДВ відображаються «витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) <...>». Знімаючи грошові кошти з банківського рахунка, підприємець жодних витрат не здійснює. Понесе він витрати тоді, коли сплатить (перерахує) грошові кошти постачальнику (підряднику) за товари (роботи, послуги). Такий самий висновок випливає з п. 5 Порядку ведення КОДВ, в якому зазначено:
«Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого <...> понесено витрати, зокрема оплачено придбані товари (роботи, послуги), виплачено заробітну плату, сплачено єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування тощо».
Навіть якщо теоретично припустити, що підприємець відобразить зняття готівки з банківського рахунка в КОДВ, то одна й та сама сума потрапить до витрат двічі: один раз на дату зняття готівки з банківського рахунка, вдруге — на дату сплати грошових коштів постачальнику. Такого бути не повинно.
Що ж із порушенням порядку ведення касових операцій? Важко припустити, яке саме порушення касової дисципліни мали на увазі податківці.
Порушенням норм після регулювання обігу готівки для підприємця-єдиноподатника є неповне та несвоєчасне оприбутковування готівкової виручки, тобто коли підприємець отримав готівкову виручку і не відобразив її в КОДВ (у цьому випадку на підставі абз. 3 ст. 1 Указу № 436** до підприємця застосовується штраф у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми). Якщо ж підприємець знімає з банківського рахунка виручку, яка раніше вже відображалася в КОДВ, то про які порушення касової дисципліни може йтися? Підприємець не зобов’язаний вести касову книгу (п. 4.2 Положення № 637***). Не зобов’язаний він складати і прибуткові/видаткові касові ордери (це випливає з гл. З Положення № 637). Жоден додатковий регістр для обліку руху готівки підприємцем законодавством не передбачений.
Тому претензії податківців вважаємо безпідставними.
Успіхів у роботі!
Марина Казанова
* Порядок ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2011 р. № 1637.
** Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.95 р. № 436/95.
*** Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.