05.05.2014
До уваги представництв: дещо про податкові Розрахунки
Рівно через тиждень спливе строк подання звітності з податку на прибуток «квартальними» платниками. До їх числа можуть належати і постійні представництва нерезидентів. Саме про Розрахунки, які подають такі представництва, і розповість вам цей матеріал. Точніше, тим із вас, кого ця тема стосується безпосередньо або просто зацікавила в пізнавальних цілях.
Олександр Крук, податковий експерт
Постійне представництво визначене п.п. 14.1.193 ПК як постійне місце діяльності, через яке повністю або частково провадиться господарська діяльність нерезидента в Україні. Зокрема, ним можуть бути (див. рис.):
Види постійних представництв відповідно до п.п. 14.1.193 ПК
Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників є платниками податку па прибуток із числа нерезидентів (згідно із п.п. 133.2.2 ПК).
Як і будь-який платник податку, постійне представництво подає податкову звітність. Звітним (податковим) періодом при цьому може бути як квартал, так і рік. Звітність подають до доподаткового органу, в якому таке представництво перебуває на обліку. Яка ж це може бути звітність? Про це читайте далі.
Розрахунок 1
Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, який провадить діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності. Це якщо бути точним, але зі зрозумілих причин ми величатимемо його надалі як Розрахунок 1.
Його форма затверджена наказом № 610.
Кому ж може знадобитись такий Розрахунок? Ніяк без нього не обійтись нерезиденту, який провадить свою діяльність не лише в Україні, а й за її межами і при цьому не визначає прибуток від своєї діяльності, що здійснюється ним через постійне представництво в Україні. Суму прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, він визначає на підставі відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності.
Останній п. 2 розд. ІІІ Порядку № 610 визначає як баланс доходів (які постійне представництво отримало б від провадження своєї діяльності незалежно від нерезидента), відокремлених від загальної суми доходів нерезидента на підставі відповідного розрахунку*, та витрат, понесених безпосередньо постійним представництвом.
* Далі — відокремлені доходи постійного представництва.
Оподатковуваний прибуток нерезидента, що провадить діяльність на території України через постійне представництво (Оп), визначають за формулою:
Оп = ВДпп - Впп,
де ВДпп — відокремлені доходи постійного представництва;
Впп — понесені постійним представництвом витрати.
Погоджують відокремлений баланс із податковим органом за місцезнаходженням постійного представництва, складаючи Розрахунок 1.
Для обчислення відокремлених доходів постійне представництво подає до податкового органу дані про:
— загальні обсяги отриманих доходів та понесених витрат від провадження господарської діяльності нерезидента в цілому;
— загальну чисельність працівників. Для постійного представництва цей показник визначають як середню чисельність працівників протягом звітного (податкового) періоду;
— вартість основних засобів. До уваги беруть середню вартість протягом звітного (податкового) періоду.
Якщо у країні резиденції через існуючі правила нерезидент подає податкову декларацію про доходи раз на рік або раз на півріччя, зазначені дані за інший податковий період може завірити аудитор (аудиторська фірма). Дані за той самий податковий період, у якому податкова звітність подається у країні резиденції, повинні бути завірені виключно податковою службою країни резиденції. Крім того, такі дані доведеться належним чином легалізувати та перекласти українською мовою.
А от як ці та інші дані заносити до Розрахунку 1 — можна дізнатись із пп. 3 — 9 розд. ІІІ Порядку № 610.
Зверніть увагу, що до Розрахунку додають такі додатки:
— ПН — коли у звітному періоді виплачували нерезидентам доходи із джерелом їх походження з України, що оподатковуються відповідно до вимог п. 160.2 ПК**. При цьому за кожним нерезидентом, якому виплачують доходи, заповнюють окремий додаток ПН;
— ВП — коли самостійно виправляють помилки минулих звітних (податкових) періодів у складі Розрахунку 1 за звітний (податковий) період. За кожний звітний (податковий) період, у якому виявили помилки, подають окремий додаток.
** За ставкою в розмірі 15 % їх суми та за їх рахунок Суму податку сплачують до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснювалися виплати, що набрали чинності.
Оскільки є Розрахунок 1, то є очевидним, що існує і продовження нумерації.
Розрахунок 2
Його повна офіційна назва — Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва нерезидента, що здійснюється органом ДПС. Далі це — Розрахунок 2.
Не дивуйтесь, його форма також затверджена наказом № 610.
Розрахунок 2 складають тоді, коли заповнити Розрахунок 1 не видається можливим. Коли ж подібне може трапитись? П. 1 розд. IV Порядку № 610 називає, зокрема, такі випадки:
1) витрати, пов’язані з діяльністю постійного представництва, понесені нерезидентом як в Україні, так і за її межами;
2) нерезидент не має змоги підтвердити дані, необхідні для складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності. Це інформація про:
— загальні обсяги отриманих доходів та понесених витрат від здійснення господарської діяльності нерезидента в цілому;
— загальну чисельність працівників;
— вартість основних засобів нерезидента.
Логічно, що в таких випадках нерезидент не в змозі визначити прибуток із джерелом його походження в Україні шляхом прямого підрахування. Як наслідок, оподатковуваний прибуток представництва (Оп) визначає податковий орган. Для цього існує така формула:
Оп = Дпп - Впп, при цьому Впп = 0,7 х Дпп, де
Дпп — доходи постійного представництва;
Впп — витрати постійного представництва, визначені шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7.
Подаючи Розрахунок 2, постійне представництво може скористатись підказками щодо його заповнення. Їх можна знайти в пп. 3 — 10 розд. IV Порядку № 610.
Що стосується додатків до Розрахунку 2, то тут все аналогічно до попереднього Розрахунку (див. с. 2).
Наостанок згадаємо ще один додаток. От тільки не до якогось із Розрахунків, а до наказу № 610.
Відомості
Це — скорочено від «Відомості про доходи (прибуток), що звільнені від оподаткування на підставі міжнародних договорів України».
Коли ж постійним представництвам доводиться їх подавати? Повна назва Відомостей, у принципі, красномовно говорить сама за себе. Це потрібно робити, якщо у звітному (податковому) періоді мали місце доходи, звільнені від оподаткування згідно з міжнародними договорами. Зрозуміло, що при цьому мають місце й витрати, пов’язані з отриманням звільнених доходів. Відомості можуть подаватися як із Розрахунком 1, так і 2.
Відомості містять такі розділи:
I Діяльність допоміжного або підготовчого характеру;
II Діяльність, здійснювана через агента з незалежним статусом;
III Будівельний майданчик, будівельний, монтажний або складальний об’єкт чи пов’язана з ними наглядова діяльність;
IV Міжнародні перевезення та пов’язані з ними доходи.
У яких випадках їх заповнювати та як із цим впоратись — розповідають пп. 4 — 7 розд. V Порядку № 610.
Ось такі основні «штрихи» про Розрахунки і Відомості. Сподіваємось, їх заповнення не викличе зайвих труднощів.
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ ТА СКОРОЧЕННЯ
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок № 610 — Порядок розрахунку податкових зобов’язань з податку на прибуток нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.06.2013 р. № 610.
Наказ № 610 — наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форм та Порядку розрахунку податкових зобов’язань з податку на прибуток нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво» від 25.06.2013 р. № 610.
ДПС — Державна податкова служба.