23.10.2008
Податкова соціальна пільга для працюючих студентів
Віктор КОСАРЧУК, директор Департаменту масово-роз’яснювальної роботи і звернень громадян ДПАУ
У березні 2008 року на роботу прийнято студента 3 курсу денної форми навчання з окладом 760 грн. на місяць. На той час студент навчався на контрактній основі у вищому навчальному закладі державної форми власності. При працевлаштуванні він подав заяву на застосування податкової соціальної пільги. У вересні 2008 року студента у зв’язку з успішним навчанням було переведено з контрактної форми на бюджетну, і йому було призначено стипендію, що виплачується з бюджету.
Який порядок застосування податкової соціальної пільги до заробітної плати такого працівника в цьому випадку?
(м. Донецьк)
Згідно з абз. «е» п.п. 6.1.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889) на податкову соціальну пільгу в розмірі 150 % звичайної ПСП мають право платники податку — учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад’юнкти.
Разом з тим відповідно до абз. «б» п.п. 6.3.3 Закону № 889 ПСП не може бути застосовано до зарплати платника податку, якщо він одночасно одержує стипендію, грошове чи майнове (речове) забезпечення, що виплачуються з бюджету.
У 2008 році розмір ПСП розраховується виходячи з мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня 2008 року (515 грн.). Отже, у 2008 році розмір звичайної ПСП становить 257 грн. 50 коп., підвищеної ПСП (150 % від звичайної) — 386,25 грн.
У загальному випадку ПСП застосовується до нарахованої заробітної плати, розмір якої не перевищує суми, що дорівнює розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючому на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (
абз. 1 п.п. 6.5.1 ст. 6 Закону № 889). З 1 січня 2008 року розмір прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи, установлено на рівні 633 грн. У зв’язку з цим гранична сума зарплати, до якої застосовується ПСП у 2008 році, становить 890 грн.Таким чином,
студент, який не одержує стипендію з бюджету або одержує стипендію з інших, ніж бюджет джерел, має право на застосування ПСП до заробітної плати в розмірі 386,25 грн., але за умови, що його заробітна плата не перевищує 890 грн. на місяць.При цьому слід пам’ятати, що згідно з визначенням, наведеним у
ст. 53 Закону України «Про вищу освіту» від 17.01.2002 р. № 2984-III, студентом є особа, яка в установленому порядку зарахована до вищого навчального закладу і навчається на денній (заочній), вечірній, дистанційній формах навчання з метою здобуття певних освітнього та освітньо-кваліфікаційного рівнів.Для документального підтвердження права на ПСП у розмірі 386,25 грн. працівнику-студенту необхідно подати роботодавцю заяву на застосування ПСП, а також довідку з навчального закладу про те, що він у ньому навчається та за умовами його навчання не передбачено виплати стипендії з бюджету. ПСП починає застосовуватися роботодавцем з податкового місяця, в якому працівник-студент подав роботодавцю зазначені заяву та довідку.
Стосовно студента, який одержує стипендію з бюджету, зауважимо, що він уже має пільгу в обкладенні податком з доходів. Так, відповідно до
п.п. 4.3.26 п. 4.3 Закону № 889 сума стипендії, що виплачується студенту з бюджету, але не вище суми, визначеної п.п. 6.5.1 Закону № 889 (у 2008 році — 890 грн.), не включається до загального місячного чи річного оподатковуваного доходу. Тому працівник-студент, який одержує стипендію з бюджету, не має права на застосування ПСП до інших одержуваних ним доходів (п.п. «б» п.п. 6.3.3 Закону № 889).У наведеному прикладі працівник-студент позбавляється права на застосування ПСП до заробітної плати починаючи із заробітної плати за вересень 2008 року. При цьому йому слід подати роботодавцю заяву про відмову в застосуванні ПСП, форму якої затверджено наказом ДПАУ від 30.09.2003 р. № 461.