Відпустка припадає на кілька місяців : податковий та бухгалтерський облік відпускних

Закон про відпустки —

Закон про податок на прибуток —

Закон № 889 —

Закон № 1533 —

Закон № 2240 —

Інструкція № 5 —

Інструкція № 21-1 —

Інструкція № 36 —

Перш за все зауважимо, що суму відпускних необхідно виплатити не пізніше ніж за 3 дні до початку відпустки (

Щодо відображення в обліку так званих перехідних відпусток існує два підходи.

Перший — усю суму відпускних, у тому числі й ту, що припадає на наступний місяць, нараховують у тому місяці, в якому працівник іде у відпустку.

Другий — відпускні нараховують частинами окремо щодо кожного місяця, на який припадає відпустка. Інакше кажучи, у поточному місяці відображають лише ту частину відпускних, що припадає на поточний місяць.

На нашу думку, логічнішим є другий варіант нарахування відпускних, який саме й розглядатиметься нами в наведеному далі числовому прикладі. Водночас не є помилковим і перший варіант відображення суми перехідних відпускних.

Розглянемо особливості порядку обкладення податком з доходів фізичних осіб та внесками до соціальних фондів перехідних відпускних.

Для цілей обкладення податком з доходів фізичних осіб відпускні є заробітною платою. А отже, сума відпускних разом із заробітною платою за відповідний місяць обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

При обкладенні податком з доходів фізичних осіб перехідних відпускних слід ураховувати положення

Тому, щоб визначити, чи має працівник право на отримання податкової соціальної пільги, необхідно:

1) розподілити перехідні відпускні за періодами, на які вони припадають;

2) порівняти окремо доходи за кожен місяць із граничним розміром зарплати, при якому зберігається право на податкову соціальну пільгу.

Граничний розмір зарплати, при якій працівник має право на податкову соціальну пільгу, у 2010 році становить 1220 грн. Винятком є випадки, коли працівники претендують на податкову соціальну пільгу «на дітей» згідно з

Слід зауважити, що податкову соціальну пільгу до відпускних за другий місяць при їх виплаті застосовувати не варто, оскільки в момент виплати ще не відома загальна сума оподатковуваного доходу за місяць, на який припадає друга частина відпустки. Винятком у цій ситуації можуть бути такі випадки, як: відпустка, що припадає на другий місяць, триває весь цей місяць; відомо, що сума заробітної плати за місяць менше суми податкової соціальної пільги (податкових соціальних пільг), на які має право працівник.

При розрахунку податку з доходів фізичних осіб із суми відпускних за другий місяць базу оподаткування може бути зменшено на суму страхових внесків відповідно до

Що стосується строку перерахування податку з доходів фізичних осіб при виплаті всієї суми відпускних, то відповідно до

Внески до соціальних фондів

Згідно з

Крім того, суми відпускних, як було зазначено раніше, обкладаються податком з доходів фізичних осіб. Це означає, що суми відпускних також є об'єктом для нарахування та утримання внесків до всіх фондів соціального страхування, у тому числі до Пенсійного фонду.

Розглянемо порядок нарахування і сплати щодо всіх внесків до соціальних фондів.

Внески до Пенсійного фонду із сум, що припадають на період більше одного місяця, у тому числі із суми оплати щорічної відпустки, нараховуються та утримуються з урахуванням правил, установлених

Тому для правильного нарахування (утримання) внесків до Пенсійного фонду, так само і для нарахування податку з доходів фізичних осіб, суми відпускних необхідно розподілити за періодами, до яких вони відносяться. Виплати за кожен місяць (з урахуванням нарахованої заробітної плати за відпрацьовані в цих місяцях дні) окремо порівнюються з максимальним розміром доходу, з якого сплачуються страхові внески, що діяв у періоді, за який здійснюється нарахування відпускних.

Розбиття суми відпускних за відповідними календарними місяцями, протягом яких працівник перебував у відпустці, здійснюється і для визначення сум внесків до всіх інших соціальних фондів: Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду соціального страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві. Це необхідно для порівняння суми доходу окремо за кожен місяць з максимальним розміром доходу, з якого справляються страхові внески.

Крім того, для визначення ставки утримань внеску до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (0,5 або 1 %) необхідно порівняти місячний дохід працівника із сумою прожиткового мінімуму на працездатну особу. У зв'язку з цим суми відпускних також розподіляються на відповідні місяці відпустки і дохід кожного з таких місяців (з урахуванням нарахованої зарплати за відпрацьовані в цих місяцях дні) порівнюється з прожитковим мінімумом для працездатної особи.

Що стосується строків сплати внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду соціального страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві, то слід зауважити, що вони перераховуються з усієї суми відпускних при їх видачі.

Це випливає з

Що стосується внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, то справедливості заради слід зауважити, що

Бухгалтерський та податковий облік сум відпускних

Згідно з

Що стосується бухгалтерського обліку сум відпускних на підприємстві, то їх нарахування здійснюється по кредиту субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» в кореспонденції з дебетом:

— субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» — при оплаті тих видів відпусток, для яких створюється резерв (щорічних основних і додаткових відпусток, додаткових відпусток працівникам, які мають дітей);

— рахунків 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» — при оплаті відпусток, для яких резерв не створюється (навчальні, творчі відпустки тощо).

Розглянемо порядок відображення відпускних у бухгалтерському та податковому обліку на умовному числовому прикладі.

Зарплата за відпрацьовані дні червня становить 1071,43 грн., за відпрацьовані дні липня — 1818,18 грн.

Загальна сума відпускних склала 2034,00 грн., у тому числі:

— за 16 днів червня — 1356,00 грн.;

— за 8 днів липня — 678,00 грн.

За 3 дні до відпустки працівниці виплачено зарплату за червень і всю суму відпускних.

Наведемо скорочення, що застосовуються в таблицях:

ПФ — Пенсійний фонд;

ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;

ФБ — Фонд соціального страхування на випадок безробіття;

ФНВ — Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві;

ПДФО — податок з доходів фізичних осіб.

Сума заробітної плати і відпускних, що підлягають видачі на руки у червні, становить 2547,47 грн., у тому числі:

— заробітна плата і відпускні за червень — 1989,04 грн. (2427,43 - 48,55 - 24,27 - 14,56 - 351,01);

— відпускні за липень — 558,43 грн. (678,00 - 13,56 - 3,39 - 4,07 - 98,55).

В обліку підприємства нарахування та виплату заробітної плати і відпускних буде відображено таким чином: