27.01.2011
Компенсація зарплати: виплата боргів у січні 2011 року
Компенсація грошових доходів — законодавчо встановлений механізм відшкодування працівникам частини втраченого грошового доходу у зв'язку з порушенням строків його виплати в умовах постійного зростання споживчих цін на товари та послуги.
Розглянемо порядок розрахунку суми компенсації за доходами, нарахованими у 2001 — 2010 роках, якщо вони виплачуються в січні 2011 року.
Людмила ТРОХИМЕНКО, заступник головного редактора
Використані документи
Закон про компенсацію
— Закон України «Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв'язку з порушенням строків їх виплати» від 19.10.2000 р. № 2050-III.Порядок № 159
— Порядок проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв'язку з порушенням строків їх виплати, затверджений постановою КМУ від 21.02.2001 р. № 159.Інструкція № 5 —
Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.
Компенсація виплачується в разі затримки виплати зарплати на один і більше календарних місяців. Тобто розрахунок і нарахування компенсації зобов'язані проводити тільки ті підприємства, установи та організації, які несвоєчасно виплачують зарплату своїм працівникам.
Нарахування та виплата компенсації заробітної плати, нарахованої в період з 1 січня 2001 року, здійснюється згідно із
Законом про компенсацію та Порядком № 159.Згідно з
п. 3 Порядку № 159 компенсації підлягають грошові доходи з урахуванням суми індексації, отримані у гривнях на території України та які не мають разового характеру.Нагадаємо
основні правила, які необхідно враховувати при нарахуванні компенсації:1. Зарплата, не отримана своєчасно з вини працівника, компенсації не підлягає (
ст. 5 Закону про компенсацію, п. 6 Порядку № 159).2. Сума компенсації розраховується як добуток суми нарахованої, але не виплаченої працівнику зарплати за відповідний місяць (після утримання податків та обов'язкових платежів) і приросту індексу споживчих цін (індексу інфляції) у відсотках для визначення суми компенсації, поділений на 100 (
п. 4 Порядку № 159). Тобто компенсація нараховується на всю суму «чистої» заробітної плати (за вирахуванням утриманих сум податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку), а також внесків до соціальних фондів), не виплаченої своєчасно, без обмеження її розмірів.3. У разі затримки зарплати за декілька місяців сума компенсації визначається за кожен місяць окремо і підсумовується.
4. Нарахування компенсації здійснюється один раз безпосередньо перед виплатою заборгованості із заробітної плати.
5. Виплата сум компенсації здійснюється в тому самому місяці, в якому виплачується заборгованість із зарплати за відповідний місяць (
п. 5 Порядку № 159).Наведемо приклади розрахунку суми компенсації.
Приклад 1.
У січні 2011 року підприємство виплачує працівнику заробітну плату, нараховану у вересні 2010 року. Заборгованість становить 1684,25 грн. (після утримання податків та зборів). Який порядок розрахунку компенсації в такому разі?Порядок розрахунку компенсації наведемо в табл. 1.
Таблиця 1
№ з/п | Показник | Од. вим. | Числове |
1 | Сума «чистої» заробітної плати за вересень 2010 року | грн. | 1684,25 |
2 | Індекс споживчих цін наростаючим підсумком за період невиплати доходу (визначається шляхом перемножування місячних індексів споживчих цін за період із жовтня 2010 року по грудень 2010 року включно: | % | 101,6 |
3 | Приріст індексу споживчих цін за період невиплати заробітної плати (рядок 2 - 100 %) | % | 1,6 |
4 | Сума компенсації ((рядок 1 х рядок 3) : 100) | грн. | 26,95 |
Для зручності читачів спростимо обчислення суми компенсації за затримку виплати доходів,
які нараховувалися у 2001 — 2010 рр. і виплачувалися в січні 2011 року. Для цього наведемо табл. 2 з уже розрахованими величинами приросту індексів споживчих цін.
Таблиця 2
Рік
Місяць | Приріст індексу споживчих цін за період невиплати доходу, %
| |||||||||
2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | |
Січень | 172,0 | 157,6 | 157,8 | 138,4 | 111,6 | 92,7 | 73,9 | 45,6 | 19,1 | 7,2 |
Лютий | 170,4 | 161,2 | 155,0 | 137,4 | 109,5 | 89,3 | 72,8 | 41,8 | 17,3 | 5,2 |
Березень | 168,7 | 163,1 | 152,2 | 136,5 | 106,2 | 89,9 | 72,5 | 36,6 | 15,7 | 4,2 |
Квітень | 164,8 | 159,4 | 150,4 | 134,8 | 104,8 | 90,6 | 72,5 | 32,5 | 14,7 | 4,5 |
Травень | 163,7 | 160,2 | 150,4 | 133,2 | 103,6 | 89,7 | 71,4 | 30,8 | 14,1 | 5,2 |
Червень | 162,1 | 165,0 | 150,2 | 131,6 | 102,4 | 89,5 | 67,8 | 29,8 | 12,8 | 5,6 |
Липень | 166,7 | 169,0 | 150,4 | 131,6 | 101,7 | 87,8 | 65,4 | 30,4 | 13,0 | 5,8 |
Серпень | 167,2 | 169,6 | 154,8 | 131,8 | 101,7 | 87,8 | 64,4 | 30,6 | 13,2 | 4,6 |
Вересень | 166,2 | 169,0 | 153,2 | 128,8 | 100,9 | 84,1 | 60,9 | 29,1 | 12,3 | 1,6 |
Жовтень | 165,6 | 167,1 | 150,0 | 123,9 | 99,2 | 79,5 | 56,4 | 27,0 | 11,3 | 1,1 |
Листопад | 164,3 | 165,3 | 145,3 | 120,4 | 96,8 | 76,3 | 53,0 | 25,1 | 10,1 | 0,8 |
Грудень | 160,1 | 161,6 | 141,7 | 115,2 | 95,0 | 74,7 | 49,9 | 22,5 | 9,1 | — |
Наведеною таблицею слід користуватися таким чином. Для розрахунку суми компенсації
на перетині рядка з назвою відповідного місяця нарахування невиплаченої зарплати і графи з відповідним роком знаходимо величину приросту індексу споживчих цін у відсотках, на яку множимо суму заборгованості із зарплати, що підлягає видачі на руки в січні 2011 року. Отриманий результат ділимо на 100 і одержуємо суму компенсації, що підлягає нарахуванню та виплаті в січні 2011 року. Наприклад, якщо в січні 2011 року виплачується заборгованість із заробітної плати за січень 2010 року, то величина приросту індексу споживчих цін за період невиплати доходу за січень 2010 року становить 7,2 % (див. табл. 2).Якщо підприємство затримало виплату зарплати за декілька місяців, то сума компенсації визначається за кожен місяць окремо і підсумовується.
Приклад 2.
У січні 2011 року працівнику виплачується заборгованість із заробітної плати (після утримання податків і зборів): за жовтень 2010 року — у розмірі 1800 грн., за листопад 2010 року — у розмірі 1900 грн.Величина приросту індексу споживчих цін за період невиплати доходу, нарахованого за жовтень 2010 року, становить 1,1 %, за листопад 2010 року — 0,8 % (див. табл. 2).
Сума компенсації за затримку зарплат при виплаті заборгованості в січні 2011 року становитиме:
— за жовтень 2010 року: 1800 х 1,1 : 100 = 19,80 (грн.);
— за листопад 2010 року: 1900 х 0,8 : 100 = 15,20 (грн.).
Загальна сума компенсації за цим працівником у січні 2011 року складе:
19,80 + 15,20 = 35,00 (грн.).
Окремо нагадаємо про порядок справляння податків і внесків із суми компенсації.
Ураховуючи, що
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК) не містить норм, що звільняли б компенсацію від оподаткування, тому сума компенсації включатиметься до загального оподатковуваного доходу фізичної особи та обкладатиметься податком на доходи фізичних осіб (абзаци перший і другий п. 167.1):— із суми, що не перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), — за ставкою 15 %;
— із суми перевищення — за ставкою 17 %.
І оскільки для цілей обкладення податком з доходів фізичних осіб згідно з
п.п. 164.2.1 ПК компенсація підпадає під поняття заробітної плати, то суму компенсації слід ураховувати при визначенні права працівника на податкову соціальну пільгу.Також сума компенсації заробітної плати включається до фонду оплати праці згідно з
п.п. 2.2.8 Інструкції № 5. Ураховуючи, що така виплата не зазначена в Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженому постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170, отже, сума компенсації включається до бази для нарахування та утримання єдиного соціального внеску.При нарахуванні компенсації необхідно враховувати норму
п.п. 1.6.2 Інструкції № 5, згідно з якою нарахування фонду оплати праці, що здійснюються за попередній період, відображаються у фонді оплати праці того місяця, в якому були здійснені нарахування. Отже, сума компенсації включається до фонду оплати праці того місяця, в якому фактично проводяться її нарахування та виплата.Слід додати, що за ненарахування компенсації на винних посадових осіб згідно зі
ст. 41 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х може бути накладено адміністративний штраф у розмірі від 30 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (510 — 1700 грн.). Рішення про накладення адміністративного штрафу може бути прийняте тільки судом після розгляду справи про адміністративне правопорушення, сформованої з ініціативи посадових осіб Державного департаменту нагляду за дотриманням законодавства про працю і територіальних державних інспекцій з праці.Ми розглянули особливості нарахування та обліку компенсації заробітної плати, виплаченої несвоєчасно. Надалі щомісячно публікуватимемо готові індекси для розрахунку такої виплати.