11.10.2012
Винагорода за виконані роботи за цивільно-правовим договором: оподаткування та відображення у звітності
Тетяна ОНИЩЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Фізична особа виконувала роботи за договором цивільно-правового характеру, укладеним з юридичною особою, яка не є роботодавцем такої фізичної особи, з 10.09.2012 р. по 15.10.2012 р. Акт виконаних робіт підписано 15.10.2012 р. Сума винагороди за договором цивільно-правового характеру склала 4000 грн. Винагороду виплачено 15.10.2012 р.
Як обкладається сума винагороди за таким договором і як вона відображається в таблиці 6 Додатка 4 Звіту про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ?
(м. Харків)
Розглянемо спочатку як сума винагороди за виконану роботу за договором цивільно-правового характеру обкладається єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ).
Порядок нарахування та сплати ЄСВ установлено Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) та Інструкцією про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженою постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5 (далі — Інструкція № 21-5).
Відповідно до ч. 2 ст. 7 Закону № 2464 та п.п. 4.3.4 Інструкції № 21-5, якщо строк виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовим договором перевищує календарний місяць, дохід, виплачений за результатами роботи, для нарахування ЄСВ ділять на кількість місяців, за які його нараховано.
З цього випливає, що в такому випадку для визначення суми ЄСВ суму винагороди за цивільно-правовим договором потрібно розділити на 2.
При цьому необхідно окремо порівняти кожну з отриманих сум із максимальною величиною бази справляння ЄСВ за відповідний місяць.
Максимальна величина бази справляння ЄСВ за вересень 2012 року складає 18734 грн. (17 x 1102 грн.).
Максимальна величина бази справляння ЄСВ за жовтень 2012 року становить 19006 грн. (17 x 1118 грн.).
Оскільки сума розподіленої винагороди у вересні 2012 року (2000 грн.) та жовтні 2012 року (2000 грн.) не перевищила розмір максимальної величини бази справляння ЄСВ, що діє у відповідному місяці, то ЄСВ справлятиметься в повному обсязі.
Визначимо суму ЄСВ у частині утримань.
Сума ЄСВ із частини винагороди за договором цивільно-правового характеру, що припадає на вересень 2012 року, складе:
(4000 : 2) x 2,6 : 100 = 52 (грн.).
Таку ж суму ЄСВ необхідно сплатити і з частини винагороди за договором цивільно-правового характеру, що припадає на жовтень 2012 року.
Загальна сума ЄСВ у частині утримань складе 104 грн.
Загальна сума ЄСВ у частині нарахувань складе:
4000 x 34,7 : 100 = 1388 (грн.).
Відомості про цивільно-правовий договір, укладений із фізичною особою, страхувальник має відобразити в таких таблицях Додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління ПФУ від 08.10.2010 р. № 22-2:
— у таблиці 1 та таблиці 6 зазначити, зокрема, суму винагороди за виконання робіт за цивільно-правовим договором. При цьому в таблиці 6 Додатка 4 в реквізиті «Код категорії ЗО» слід проставити за фізичною особою, якій нараховано винагороду за виконані роботи за цивільно-правовим договором, код категорії застрахованої особи «26»;
— у таблиці 5 зазначити в реквізиті «7. Категорія особи» для особи, яка виконувала роботи за цивільно-правовим договором, категорію особи «3», в таблиці 5 Додатка 4 за вересень 2012 року — дату укладення договору (10.09.2012 р.), а в таблиці 5 Додатка 4 за жовтень 2012 року — дату закінчення цивільно-правового договору (15.10.2012 р.).
Далі на с. 16 наведемо фрагмент заповненої за умовами прикладу таблиці 6 Додатка 4 Звіту.
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Розглянемо далі порядок обкладення винагороди за виконану роботу за договором цивільно-правового характеру податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО).
Відповідно до п.п. 164.2.2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) суми винагород, нарахованих (виплачених) фізичній особі — платнику податку згідно з умовами цивільно-правового договору, включаються до його загального місячного оподатковуваного доходу.
При визначенні бази обкладення ПДФО слід урахувати, що на підставі п. 164.6 ПКУ нарахована сума винагороди за цивільно-правовим договором зменшується на суму ЄСВ.
Як було зазначено вище, ставка ЄСВ у частині утримань для винагород за цивільно-правовими договорами складає 2,6 %.
Оскільки винагорода за цивільно-правовим договором не відноситься до заробітної плати, то податкова соціальна пільга до винагороди не застосовується.
Розрахуємо суму ПДФО:
(4000 - 104) x 15 : 100 = 584,40 (грн.).
Уся сума нарахованої винагороди має бути відображена в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 12 | 2712231233 | 4000 | 00 | 4000 | 00 | 584 | 40 | 584 | 40 | 102 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||