23.05.2024
* Як подавати коригуючий 4ДФ, ви можете прочитати у статті «Виправляємо помилки в додатку 4ДФ» // «Оплата праці», 2024, № 10.
Бувають випадки, коли на момент нарахування зарплати бухгалтер ще не мав повної картини щодо нарахованого за звітний місяць доходу. Наприклад, працівнику нарахована місячна премія із запізненням на два місяця у зв’язку з відсутністю фінансування.
Або працівник другу половину місяця хворів і лікарняний на момент нарахування зарплати за такий місяць ще не був готовий до оплати. Відповідно і нарахувати суму лікарняних за цей місяць у звітному періоді не міг і нарахував їх у наступному місяці. Це взагалі не помилки. Нараховані виплати показують у 4ДФ у місяці їх нарахування. І до минулих періодів (за які вони нараховані) відносити їх не треба.
Також трапляються ситуації, коли бухгалтер припустився помилки в нарахуванні виплат. Наприклад, помилково занизив працівнику зарплату за минулий період або занизив/завищив суму відпускних, лікарняних тощо. При цьому в місяцях їх нарахування інформація в 4ДФ повністю відповідала даним бухобліку. У такому випадку при виправленні цих помилок (донарахування/сторнування нарахувань у бухобліку) не треба коригувати 4ДФ за минулий період. Всі донарахування/сторнування виплат (зарплати, відпускних, лікарняних) за попередні звітні періоди відображаємо в 4ДФ, сформованому за той місяць звітного кварталу, в якому фактично було проведено таке донарахування/сторнування в бухобліку.
При цьому окремі рядки не формуємо і донарахування/сторнування ніяк не виділяємо. Донарахування за минулий період збільшать дохід поточного звітного місяця, а сторнування, відповідно, зменшать.
Розглянемо приклад.
Приклад 1. У квітні 2024 року працівникові Юрченку С. О. (податковий номер — 2612012112) були донараховані своєчасно не нараховані суми доплати за суміщення за лютий 2024 року — 676,19 грн, за березень 2024 року — 1859,52 грн. Загальна сума зарплати за квітень з урахуванням донарахованих сум доплати — 12335,71 грн (ПДФО — 2220,43 грн, ВЗ — 185,04 грн).
Ніяких виправлень у раніше поданих додатках 4ДФ за лютий і березень до Податкового розрахунку за 1 квартал 2024 року проводити не треба. Адже раніше подана інформація за лютий і березень 2024 року відповідає даним бухобліку цих місяців.
Донараховані суми доплати зазначаємо в 4ДФ у складі зарплати за квітень 2024 року (див. рис. 1).
Рис. 1. Фрагмент 4ДФ за квітень 2024 року
Помилку при неправильному розрахунку суми ПДФО можна виправити шляхом перерахунку податку в поточному звітному періоді. Найчастіше зустрічаються випадки, якщо, наприклад, не застосували податкову соціальну пільгу, коли працівник мав на неї право, або, навпаки, помилково застосували чи застосували не в тому розмірі тощо.
Законодавством передбачений обов’язковий (п.п. 169.4.2 ПКУ) і добровільний (п.п. 169.4.3 ПКУ) перерахунок ПДФО.
Обов’язковий перерахунок суми заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги (ПСП) роботодавець зобов’язаний здійснити за наслідками кожного звітного податкового року.
Добровільний перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку може проводитися за будь-який період і в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування. Отже, при виявленні помилки в розрахунку ПДФО у будь-який момент підприємство може зробити його перерахунок.
Результати такого перерахунку ПДФО відображаємо в 4ДФ з типом «Звітний» за той місяць кварталу, в якому він проведений. У цьому випадку коригування 4ДФ за минулі періоди не проводимо, уточненки не подаємо.
Приклад 2. Онопрієнко М. І. (податковий номер — 3102533333) працює за сумісництвом на умовах неповного робочого дня (займає 0,5 штатної одиниці). Його повний посадовий оклад — 22000 грн (з урахуванням зайнятості — 11000 грн). Він користується ПСП на трьох дітей (надана відповідна заява, де, зокрема, зазначено, що мати дітей не користується пільгою).
У березні йому нараховано 13524,70 грн. У тому числі зарплата — 5761,90 грн, відпускні — 4762,80 грн (з 18 по 31 березня) та матеріальна допомога на оздоровлення 3000 грн. При оподаткуванні до доходу березня помилково застосована ПСП.
У квітні працівнику нарахована зарплата у сумі 11000 грн.
У 2024 році працівник мав право на ПСП у сумі 4542 грн (1514 х 3 дітей до 18 років). Граничний розмір доходу для застосування пільги у 2024 році складає 12720 грн (4240 х 3 дітей до 18 років).
ПСП застосовується до зарплати, нарахованої протягом місяця. При цьому п.п. 169.4.1 ПКУ встановлено, що при отриманні працівником доходів у вигляді зарплати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування на лікарняному, то з метою порівняння з граничною сумою зарплати, що дає право на отримання ПСП, такі доходи (їх частини) відносимо до відповідних місяців, за які їх нараховано.
Так, зарплатний дохід працівника за березень становив 13524,70 грн. І він перевищив граничний обмежувач (12720 грн). Тож працівник не мав права на ПСП на дітей.
Роботодавець може зробити добровільний перерахунок ПДФО за березень у квітні. Результат проведення такого перерахунку ПДФО наведено у таблиці нижче.
Перерахунок ПДФО за березень у квітні 2024 року
| Місяць 2024 року | Зарплата, грн | Факт, грн | Перерахунок, грн | Результат перерахунку ПДФО, грн | ||
| ПСП | ПДФО | ПСП | ПДФО | |||
| березень | 13524,70 | 4542 | 1616,89 | — | 2434,45 | 817,56 |
| квітень | 11000,00 | 4542 | 1162,44 | 4542 | 1162,44 | — |
| РАЗОМ | 22024,70 | х | 3146,89 | Х | 2329,33 | 817,56 |
У результаті перерахунку виявлено, що із зарплати працівника за березень був недоутриманий ПДФО в сумі 817,56 грн (2434,45 - 1616,89). Утримуємо податок за рахунок нарахувань наступного місяця (квітня). Тобто проводимо його за рахунок збільшення ПДФО, що підлягає сплаті з квітневого доходу працівника.
Таким чином, ПДФО у квітні 2024 року становитиме 1980 грн (1162,44 + 817,56). Саме цю суму зазначаємо у гр. 4а та 4 розд. І 4ДФ за квітень 2024 року (див. рис. 2).
Рис. 2. Фрагмент 4ДФ за квітень 2024 року