28.11.2024
Податкова соціальна пільга (далі — ПСП) — це пільга, яка застосовується виключно до зарплати працівника при оподаткуванні ПДФО тільки за одним місцем роботи (основним або сумісництвом). Вона дозволяє зменшити базу оподаткування ПДФО і, відповідно, суму податку.
Умовно її можна поділити на два різновиди: ПСП на себе (надається будь-якому працівнику) та ПСП на дітей (надається залежно від кількості дітей до 18 років у працівника). Категорії осіб, підстави і відповідний розмір ПСП перелічені у п. 169.1 ПКУ.
У ситуації, яку ми розглядаємо, працівниця користується ПСП на двох дітей.
Нагадаємо, що:
— розмір ПСП працівника (одного з батьків), який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, визначається у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років, на яку надається пільга (п.п. 169.1.2 ПКУ). У 2024 році — 1514 грн х кількість дітей віком до 18 років;
— граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП на дітей, одному з батьків, визначається кратно кількості дітей. У 2024 році — 4240 грн х кількість дітей віком до 18 років, на яких надається пільга;
— у графі 9 розд. І додатка 4ДФ Об’єднаного звіту для застосованої ПСП на дітей ставимо ознаку доходу «04».
ПСП застосовується до місячної зарплати працівника, тобто до зарплати, нарахованої працівнику за місяць. Зауважте, пільгу не застосовують при виплаті зарплати за першу половину місяця (так званого авансу).
Алгоритм застосування ПСП зображений на рисунку.
Алгоритм застосування ПСП
У ситуації, яку ми розглядаємо, питання полягає саме у виплатах, які нараховані працівниці. Трохи перефразуємо його. Чи відносити допомогу по вагітності та пологах до зарплати, з якою порівнюють граничний розмір доходу для застосування ПСП? Адже правом на ПСП можуть скористатися працівники, чия заробітна плата не перевищує граничного розміру доходу.
З граничним розміром зарплати для застосування ПСП порівнюють усю нараховану зарплату за місяць: за відпрацьований час, доплати, надбавки, премії, відпускні, лікарняні тощо. У графі 6 розд. І додатка 4ДФ зарплату показуємо з ознакою доходу «101».
При цьому перехідні виплати, а саме лікарняні та відпустки, при визначенні права на ПСП відносимо до місяців, ЗА які вони нараховані.
А от сума допомоги по вагітності та пологах не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (п.п. 165.1.1 ПКУ). Тобто для цілей ПКУ допомога по вагітності та пологах не є зарплатою. Та не оподатковується. У додатку 4ДФ її показуємо в окремому рядку з ознакою доходу «128».
Отже, при порівнянні із граничною сумою доходу для застосування ПСП заробітної плати, яка нарахована працівниці за місяць, допомога по вагітності та пологах не входить.
Закріпимо теорію прикладом.
Приклад. Працівниця користується правом на ПСП на двох дітей віком до 18 років (подана відповідна заява та підтвердні документи). У листопаді їй нараховано 4591,57 грн (3123,81 грн зарплата та 1467,76 грн лікарняні за листопад). Окрім цього, їй також нарахована допомога по вагітності та пологах за 126 днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами у сумі 30403,60 грн, у тому числі за листопад — 2621,00 грн.
Граничний дохід для застосування пільги на дітей становить 8480,00 грн (4240 грн х 2 дитини).
За листопад 2024 року працівниця має право на застосування ПСП. Адже сума її виплат, які ПКУ відносить до зарплати (4591,57 грн), не перевищує граничного розміру доходу, що дає право на ПСП (8480,00 грн).
Сума ПСП працівниці на двох дітей віком до 18 років у листопаді 2024 року становить 3028 грн (1514 грн х 2 дітей).
Визначимо базу оподаткування ПДФО за листопад:
4591,57 - 3028,00 = 1563,57 (грн).
Розрахуємо суму ПДФО:
1563,57 х 18 % = 281,44 (грн).
Зауважте, при утриманні військового збору (далі — ВЗ) ПСП не застосовується. Обчислимо суму ВЗ*:
4591,57 х 1,5 % = 68,87 (грн).
* На момент написання статті ставка ВЗ становить 1,5 %.
Отже, працівниця отримає «на руки»:
— зарплату у сумі 4241,26 грн (4591,57 - 281,44 - 68,87);
— допомогу по вагітності та пологах у сумі 30403,60 грн.