Місяць чи квартал? (про звітні періоди платника ПДВ)

Місяць чи квартал? (про звітні періоди платника ПДВ)

Чи може платник ПДВ сам обрати собі звітний період з ПДВ? За яких умов можна перейти з місяця на квартал і коли потрібно повертатися назад? Який звітний період щодо ПДВ може застосовувати єдиноподатник? Ці та інші запитання, що стосуються звітних періодів з ПДВ, ми і розглянемо в цій статті.

Катерина ВЛАДИМИРСЬКА, консультант газети «Власне Діло»

Документи статті

Закон про ПДВ

Порядок № 166

Указ № 746

Які вони бувають?

Закон про ПДВ

— місяць;

— квартал;

— період, який починається з дня реєстрації й закінчується останнім днем першого повного календарного місяця, — це перший податковий період для осіб, які реєструються платниками ПДВ з дня іншого, ніж перший день календарного місяця (з 2-го і далі числа місяця);

— період, який починається з першого дня місяця (кварталу) і закінчується днем анулювання — це останній податковий період для осіб, в яких податкова реєстрація анулюється в день інший, ніж останній день календарного місяця (останній день звітного кварталу).

Для новеньких: починаємо з місяця

Згідно з

Так,

Надалі перейти на квартал платник ПДВ зможе, якщо за будь-який період з 12 місячних податкових періодів, що минули, обсяг оподатковуваних операцій у нього не перевищить 300 тис. грн. При цьому

Зауважимо, що перехід на квартал — справа цілком добровільна. Якщо платник не хоче переходити з місячного на квартальний звітний період, робити це, зрозуміло, не обов’язково. Хоча аргументів проти кварталу практично немає.

Нестандартні податкові періоди

Новозареєстровані платники ПДВ, які реєструються в перший день місяця, здають першу декларацію з ПДВ за цей місяць. Якщо платник ПДВ реєструється не в перший день місяця, то в цьому разі він уперше подає декларацію не за місяць, а за частину першого місяця, в якому він розпочав діяльність як платник ПДВ, і за повний наступний місяць. Так, наприклад, якщо у платника день реєстрації припадає на 2 червня, то вперше він повинен відзвітувати за частину червня і за весь липень — у строк, установлений для місячного звітного періоду (для липня). Тобто протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем липня.

Постає запитання: що вважати днем реєстрації платника ПДВ? Із

Тепер ще про один нестандартний період. У

Тобто платник ПДВ, який звітує щомісячно і виключається з Реєстру в останній день календарного місяця, повинен подавати декларацію за цей місяць. Якщо ж виключення з Реєстру припадає на ранішу дату, ніж останній день місяця, то платник ПДВ повинен відзвітувати тільки за цю частину місяця. Наприклад, якщо виключення з Реєстру відбувається 25 червня, це означає, що платник ПДВ востаннє повинен відзвітувати за період з 1 по 25 червня ^{довідка 1.}

А як за останній квартал звітувати квартальнику, якого виключають (який виключається) з Реєстру платників ПДВ? Для квартальника останній податковий період — це частинка останнього кварталу роботи платником ПДВ (з першого дня кварталу до дня, яким анулювано реєстрацію, як платника ПДВ).

Якщо реєстрація не з початку року

Як уже зазначалося, перш ніж порушувати питання про перехід на квартал, потрібно попрацювати платником ПДВ (на місячному періоді) як мінімум 12 місячних податкових періодів. З цієї причини не зможуть вибрати квартальний період починаючи з 2009 року ті підприємці, які реєструвалися платниками ПДВ пізніше ніж 1 січня 2008 року. Так, наприклад, ті, хто реєструвався 2, 3 січня і пізніше, перейти на квартал зможуть тільки не раніше 2010 р. Річ у тім, що перший звітний період у такого платника становитиме частину січня плюс лютий, у результаті грудень буде не 12-им податковим періодом, а тільки 11-им, отже, ще і наступний 2009 рік платнику ПДВ доведеться звітувати щомісячно. І лише з 2010 року, якщо дозволять обсяги, такий платник зможе перейти на квартал.

Як рахуємо 300 тис.?

Поговоримо про те, як рахувати обсяги оподатковуваних операцій для порівняння з 300-тисячною відміткою. Тут усе більш-менш зрозуміло. Беремо наш сумарний обсяг оподатковуваних операцій за 12 місячних податкових періодів

При розрахунку оподатковуваних операцій для порівняння з 300-тисячною межею беремо у розрахунок

— усі операції, які обкладаються податком за ставкою 20 %, за якими відбулася перша подія (відвантаження або оплата) чи обидві події (і відвантаження, і оплата), тобто щодо яких виникли податкові зобов’язання;

— усі імпортні операції, за якими ПДВ було сплачено на митниці або щодо яких сплату ПДВ було відстрочено за допомогою податкового векселя;

— усі операції, які обкладаються податком за ставкою 0 %;

— усі операції, які звільнені від оподаткування (

При цьому

Тобто орієнтуємося на рядок 5.1 колонки А декларації з ПДВ.

Заява на квартал: потрібна щорічно

Як уже зазначалося, перейти з місячного на квартальний період щодо ПДВ можна тільки з початку наступного календарного року, подавши до податкового органу заяву про вибір квартального періоду. Якщо ж підприємець протягом року застосовує квартальний період щодо ПДВ, то для того, щоб і наступного року залишатися на кварталі (якщо дозволяють обсяги) йому також обов’язково потрібно подати до податкового органу відповідну заяву і зробити відмітку про це в декларації з ПДВ. Тобто

З квартальників у місячники

Платнику ПДВ, який перейшов на квартал, дуже важливо весь час пам’ятати про обов’язок повернутися на місячний звітний період у разі перевищення межі (300-тисячного) обсягу оподатковуваних операцій. І як тільки платник перевищить 300-тисячний обсяг, він у тому ж місяці повинен перейти на місячний звітний період.

При цьому слід звернути увагу на таке. У

Ще один момент.

У

Виходить, що платнику ПДВ, який перевищив 300-тисячний обсяг, з місяця, в якому відбулося перевищення, потрібно вже звітувати щомісячно.

Якщо перевищення відбулося в першому місяці кварталу, запитань не виникає. За цей місяць платнику ПДВ вже потрібно буде відзвітувати як за місяць, і квартальну звітність подавати йому вже не доведеться. А як бути в тому разі, якщо 300-тисячний обсяг платник ПДВ перевищить у другому або третьому місяці кварталу? Виходить, що за перший та/або другий місяць кварталу йому потрібно подати квартальну декларацію (у терміни, установлені для квартальної звітності)? Щодо цього представники податкових органів роз’яснюють таке (

— до 20 грудня — податкову декларацію з ПДВ за листопад;

— до 20 січня — податкову декларацію з ПДВ за грудень;

— до 10 лютого — податкову декларацію з ПДВ за IV квартал, що складається починаючи з першого місяця — жовтня.

Тепер докладніше про механізм переходу з кварталу на місяць. Платнику податку потрібно зафіксувати такий перехід у декларації за відповідний місяць, зробивши відмітку «х» у відповідному полі декларації:

«Х-Відмітка про перехід на місячний податковий період з поточного звітного податкового періоду»

Далі такі платники податків обов’язково повинні будуть подавати декларації щомісячно в установлені законодавством терміни. Нагадаємо, що місячні платники ПДВ подають декларацію протягом 20 днів, наступних за звітним місяцем, а квартальні — протягом 40 днів, наступних за звітним кварталом.

Єдиний податок

Окремо щодо податкових періодів з ПДВ виникає запитання про те, який звітний період має бути у платників ПДВ — єдиноподатників (громадян-підприємців). Згідно з

Раніше ДПАУ роз’яснювала (див.

Висновки

Новозареєстрований платник ПДВ

Надалі, якщо за будь-який період з 12 місячних податкових періодів, що минули, обсяг оподатковуваних операцій у нього не перевищить 300 тис. грн., він зможе обрати квартальний податковий період.

Своє бажання продовжувати застосовувати квартальний звітний період щодо ПДВ потрібно підтверджувати щорічно шляхом подання заяви (разом з декларацією з ПДВ за IV квартал).

Оскільки застосовувати квартальний період платник ПДВ починає завжди з початку календарного року (щороку знову подає заяву про застосування квартального періоду), «нагромаджуються» обсяги для порівняння з 300 тисячами з початку календарного року, з якого почав застосовуватися квартальний податковий період. Інакше кажучи, «нагромаджувати» обсяги потрібно за 12 календарних місяців. Потім підрахунок починається наново.

Якщо платник ПДВ реєструється не в перший день місяця, то в цьому разі він уперше подає декларацію не за місяць, а за частину першого місяця, в якому він розпочав діяльність як платник ПДВ, і за повний наступний місяць.

Раніше ДПАУ роз’яснювала, що єдиноподатник може застосовувати як квартальний, так і місячний період залежно від свого вибору. Проте нещодавно ДПАУ переглянула свою позицію щодо цього і у своєму

Довідкова інформація (довідка)