01.03.2010
Право на податковий кредит при купівлі вантажного автомобіля у підприємця є
ЗАПИТАННЯ. Підприємець придбав вантажний автомобіль (вид діяльності перевезення будматеріалів). Однак податківці не приймають податковий кредит з ПДВ, відображений при придбанні автомобіля, мотивуючи тим, що в техпаспорті зазначено лише П. І. Б. громадянина — фізичної особи, а не реквізити підприємця. З цього вони роблять висновок, що автомобіль зареєстровано на приватну особу, а не на підприємця.
Що робити, чим краще керуватися, щоб відстояти податковий кредит з ПДВ?
ВІДПОВІДЬ. У цій ситуації правда беззаперечно на боці підприємця, тому він має всі шанси захистити свій податковий кредит (ПК) з ПДВ. Для цього насамперед слід озброїтися листом ДПАУ від 03.10.2008 р. № 20189/7/16-1517-26 (див. «ВД», 2008, № 21, с. 2).
Тепер пояснимо детальніше. Раніше податківці дійсно забороняли підприємцям відображати ПК з ПДВ при купівлі транспортних засобів довідка 1, оскільки транспортні засоби в ДАІ реєструються лише на фізичну особу. А це, на думку податківців, свідчило про те, що транспорт використовується не в госпдіяльності платника податків, а в його особистих цілях, отже, на ПК права немає.
Однак згодом Мін’юст своїм листом від 04.08.2008 р. № 7885-0-33-08 роз’яснив ДПАУ, що транспортні засоби може бути зареєстровано лише на фізичну або юридичну особу, а на підприємця не може бути зареєстровано: «...Транспортні засоби реєструються за юридичними та фізичними особами...
Таким чином, суб’єктом права власності законодавством визнається фізична особа, яка може бути власником будь-якого майна, крім майна, яке не може знаходитися взагалі у власності фізичної особи, і, водночас, не виокремлюється такий суб’єкт права власності як фізична особа — підприємець…
Тобто правовий статус фізичної особи є набагато ширшим, ніж правовий статус фізичної особи — підприємця. Право на здійснення підприємницької діяльності є правом фізичної особи і набуття статусу підприємця дозволяє фізичній особі лише здійснювати господарську діяльність...
Ураховуючи викладене, вважаємо, що реєстрація транспортних засобів має здійснюватись за фізичною особою, а не за фізичною особою — підприємцем
, оскільки реєстрація здійснюється за особами, які є власниками...».Отже, виходить, що на підприємця як суб’єкта господарювання зареєструвати транспортний засіб неможливо у принципі.
З’ясувавши це,
ДПАУ в листі від 03.10.2008 р. № 20189/7/16-1517-26 визнала право підприємців на ПК з ПДВ при купівлі вантажного автомобіля:«
Визначальним фактором для формування податкового кредиту фізичними особами — суб’єктами господарювання, зареєстрованими платниками податку на додану вартість, при придбанні транспортних засобів, ... є... подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи — платника податку.<...> до податкового кредиту фізичних осіб — суб’єктів господарювання, зареєстрованих платниками податку на додану вартість,
можливе включення сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) у зв’язку з придбанням транспортних засобів (тягачів та напівтягачів), за умови використання таких засобів в оподатковуваних операціях у межах їх господарської діяльності та наявності належного документального оформлення та підтвердження відповідних витрат та відображення їх у бухгалтерському та податковому обліку».Цей
лист повною мірою відповідає Закону про ПДВ, і в ньому важливо пояснити декілька основних моментів:1) для того щоб отримати право на ПК, підприємець повинен мати
податкову накладну, виписану йому продавцем автомобіля та належним чином оформлену;2) для того щоб отримати право на ПК, слід довести, що автомобіль використовується лише в господарській діяльності (тобто зовсім не використовується для особистих потреб підприємця). Таким доказом насамперед є
подорожні листи, за якими можна відстежити пробіг автомобіля, а також розпорядження про використання автомобіля в підприємницькій діяльності, в якому бажано зазначити: марку автомобіля, номерний знак і спосіб його використання (лист Держкомпідприємництва від 31.05.2007 р. № 3903). Крім того, згодяться й інші документи: товарно-транспортні накладні, договори на перевезення тощо;3) оскільки бухгалтерський облік фізична особа — підприємець вести не зобов’язана (
Закон про бухоблік на фізичних осіб не поширюється), для відображення ПК з ПДВ вистачає лише зазначених документів, жодних бухгалтерських документів підприємцю оформляти не потрібно;4) у разі якщо підприємець вирішить знятися з ПДВ-реєстрації (або його змусять це зробити), йому доведеться сплатити до бюджету ПДВ у розмірі 20 % від звичайної вартості автомобіля, яка діятиме на дату анулювання ПДВ-реєстрації
(пункт 9.8 Закону про ПДВ).Документи консультації
Закон про ПДВ
— Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.Закон про бухоблік
— Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.
Довідкова інформація (довідка)
1 ПДВ, сплачений при купівлі легкового автомобіля, до ПК узагалі не включається —
підпункт 7.4.2 Закону про ПДВ.