19.09.2011
Чи вигідно включати до витрат авансові платежі з ЄСВ?
ЗАПИТАННЯ. Підприємець у 2010 році працював на єдиному податку, з 01.01.2011 р. перейшов на загальну систему оподаткування та за підсумками I кварталу 2011 року отримав 1000 грн. чистого доходу. Авансові платежі з ПДФО та ЄСВ розрахував у розмірі 150 грн. і 350 грн. відповідно (15 % і 34,7 %).
Однак виникло таке запитання: чи вигідно підприємцю протягом року враховувати у витратах авансові платежі з ЄСВ (зрозуміло, що будь-які платежі з ПДФО у витратах не враховуються взагалі)? І чи можна розраховувати ЄСВ за підсумками року з чистого доходу, уже зменшеного на суму авансових платежів з ЄСВ: чи не буде це порушенням?
ВІДПОВІДЬ. Побоювання підприємця марні. При роботі на загальній системі оподаткування враховувати у витратах авансові платежі з ЄСВ вигідно. Крім того, правила розрахунку ЄСВ дійсно дозволяють визначати річну суму ЄСВ виходячи з виручки підприємця, зменшеної на суму витрат, у тому числі й на величину авансових внесків з ЄСВ. Але давайте розберемося докладніше.
Механізм сплати ЄСВ підприємцями на загальній системі оподаткування складається з трьох етапів (див. таблицю).
Механізм сплати ЄСВ підприємцями на загальній системі оподаткування
| Етап | Опис етапу |
| 1 | 2 |
| Крок 1 | Протягом року підприємець зобов’язаний один раз на квартал перераховувати до ПФ авансові платежі з ЄСВ (підпункт 4.5.2 Інструкції № 21-5) |
| Крок 2 | Наприкінці року обчислюється сума ЄСВ, що підлягає сплаті за підсумками року. Ця сума визначається так: 34,7 % від доходу, отриманого підприємцем у звітному році, що підлягає обкладенню податком на доходи (ПДФО) (пункт 3.3 Інструкції № 21-5). |
| Крок 2 | Тут слід зауважити, що обкладенню ПДФО підлягає чистий дохід підприємця, тобто різниця між виручкою та документально підтвердженими витратами (пункт 177.2 Податкового кодексу). При цьому ЄСВ до витрат підприємця включається, навіть з урахуванням останніх змін, унесених до Податкового кодексу (пункти 177.4, 138.1 і підпункт 138.10.4 Податкового кодексу. |
| Крок 3 | Визначається сума ЄСВ, яку потрібно доплатити до ПФ (або повернути з ПФ, якщо була переплата): від суми ЄСВ, розрахованої на кроці 2, віднімається загальна сума авансових платежів з ЄСВ, сплачених до ПФ протягом року (див. крок 1). |
Для наочності розглянемо приклад.
| ПРИКЛАД Протягом I кварталу 2011 року підприємець отримав 1000 грн. чистого доходу. У II, III та IV кварталах цього року сума чистого доходу дорівнює 3000 грн. Як вигідно діяти: ураховувати у витратах авансові платежі з ЄСВ (350 грн. щоквартальні) чи ні?
Якщо підприємець не враховує у витратах суму авансових платежів з ЄСВ (та не здійснює їх),
У такому разі ЄСВ, що підлягає сплаті за звітний рік, розраховуватиметься після закінчення року на підставі даних про чистий дохід, зазначених у декларації про доходи: ЄСВ = 34,7 % х (1000,00 + 3000,00 + 3000,00 + 3000,00) = 3470,00 (грн.). Усю цю суму потрібно буде перерахувати до ПФ, оскільки протягом року авансових платежів з ЄСВ не було.
Тепер, якщо у 2011 році сплачувалися авансові внески з ЄСВ у розмірі 350 грн. (і враховувалися у витратах), маємо таке:
Зверніть увагу : чистий дохід у річній декларації про доходи дорівнюватиме 1000 грн. у першому кварталі та по 2650 грн. у другому, третьому та четвертому кварталах. Саме від цих сум (а не доходу у 3000 грн.!) розраховуватиметься заборгованість підприємця перед ПФ з ЄСВ наприкінці року.Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за 2011 рік, розраховуватиметься лише після закінчення року на підставі даних про чистий дохід, зазначених у декларації про доходи: ЄСВ = 34,7 % х (1000,00 + 2650,00 + 2650,00 + 2650,00) = 3105,65 (грн.). |
| Однак протягом року підприємець уже сплачував до ПФ авансом ЄСВ, тому після закінчення року залишиться доплатити тільки таку суму: 3105,65 - 1050 = 2055,65 грн. Тому жодної переплати з ЄСВ у підприємця не виникне. Недоплати, безумовно, теж не буде, оскільки борг з ЄСВ у розмірі 3105,65 грн. покриється за рахунок: — авансових платежів з ЄСВ (здійснених протягом року) у розмірі 1050 грн.; — остаточного платежу до ПФ за підсумками року в розмірі 2055,65 грн. |
Тепер прокоментуємо такий момент:
суми 3470,00 грн. і 3105,65 грн. відрізняються, і ось чому (див. рисунок).
Що ж стосується
ЄСВ, сплаченого до ПФ після закінчення року, то його досить важко включити до витрат. На наш погляд, цю суму можна врахувати у витратах у тому місяці, в якому відбудеться її сплата. А оскільки це станеться вже після закінчення 2011 року (з 01.01.2012 р. по 01.04.2012 р.), то витрати на сплату ЄСВ можна буде врахувати не раніше 2012 року.Однак податківці з цього приводу дотримуються іншої думки. Вони зазначають, що підприємець може враховувати у витратах лише авансові внески з ЄСВ, а ту суму, яку він сплачує за підсумками року, очевидно, до витрат відносити вони не дозволять, хоча прямої заборони на це в ЄБПЗ немає. Докладніше про це ми поговоримо у наступному номері «ВД».
Документи консультації
Податковий кодекс
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5.