Ні, вимоги інспектора є неправомірними.
Звернемося до Порядку № 49 — головного документа щодо заповнення та подання форми № 1ДФ.
У ньому дійсно є згадка про тотожність граф 3а і 3. Але! Стосується вона виключно заробітної плати (абзац другий пункту 3.3 Порядку № 49).
А ось доходу за цивільно-правовими договорами такий порядок заповнення жодним чином не стосується. У цьому випадку потрібно керуватися загальними правилами.
Нагадаємо, що доходи, нараховані підприємцям, необхідно відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за той звітний квартал, в якому вони були нараховані (підпункт «б» пункту 176.2 ПКУ). Причому такий обов’язок не залежить від факту виплати доходів у цьому кварталі.
Згідно з розділом 3 Порядку № 49:
— у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з Довідником, наведеним у Порядку № 49. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачений такий дохід чи ні;
— у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податків податковим агентом.
Як бачите, у зазначених графах дотримуватися тотожності не обов’язково. Навпаки, цілком допустимими є розбіжності. Тому у графі 3а податковий агент справедливо відобразив нарахований дохід за договором, а у графі 3 — фактично виплачений дохід з урахуванням авансу.
Якщо такі аргументи для інспектора виявляться непереконливими, використовуйте козир — консультацію з розділу 103.25 «ЗIР» Міндоходів.
У ній головні податківці зазначають таке:
«…якщо дохід, який виплачується самозайнятій особі, отримується від операцій, здійснюваних у межах підприємницької або незалежної професійної діяльності, то в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ заповнюються графи 3 та 3а.
При цьому графа 3 «Сума виплаченого доходу» заповнюється у разі фактичної виплати доходу самозайнятій особі. Наприклад, якщо нарахування доходу було здійснено у лютому (I квартал), а виплату здійснено у квітні (II квартал), то нарахована сума буде відображатись у графі 3а «Сума нарахованого доходу» за I квартал, а виплачена сума буде відображатися в графі 3 «Сума виплаченого доходу» Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за II квартал.
Графи 4а «Сума нарахованого податку» та 4 «Сума перерахованого податку» не заповнюються, в даному випадку в таких графах проставляються нулі».
Як бачите, фахівці не наполягають на тотожності граф 3а і 3 при виплаті доходу в різних кварталах (на відміну від зарплати!). Тому сума нарахованого та виплаченого доходу може відрізнятися.
Зауважте: при виплаті доходу підприємцю податковий агент у графах 4а і 4 форми № 1ДФ проставляє нулі.
Для наочності наведемо приклад правильно заповненого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за II квартал у цьому випадку.
Приклад. Згідно з угодою фізичній особі — підприємцю за виконану роботу щомісяця виплачується дохід у сумі 500 грн. За II квартал було нараховано 1500 грн. Однак у червні (на прохання підприємця) виплатили частину доходу авансом за липень — у сумі 750 грн. (замість нарахованих 500 грн.). Податковий розрахунок за формою № 1ДФ у цьому випадку заповнюємо так:
Фрагмент форми № 1ДФ за II квартал 2014 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 3 | 2586597545 | 1500 | 00 | 1750 | 00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 157 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок № 49 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Міндоходів від 21.01.2014 р. № 49.