Представники Міндоходів вважають надання в оренду приміщень одним із видів послуг. Тому виходитимемо з того, що нам потрібно відобразити в податковій накладній (далі — ПН) часткову передоплату за послугу.
Для цього важливо зрозуміти, має послуга свій кількісний вимірник чи вимірюється лише у вартісному виразі. Якщо в договорі є дані про площу приміщення («кв. м») і вартість оренди за 1 кв. м, то кількість і ціна одиниці підприємцю відомі. Тому, заповнюючи ПН, у колонці 5 зазначають одиницю виміру «кв. м». Наприклад, вартість оренди 1 кв. м — 60 грн. (з ПДВ), а сума передоплати — 6000,00 грн. (з ПДВ). Наведемо далі фрагмент заповненої ПН.
| Розділ | Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати)) | Номенклатура товарів/послуг продавця | … | Одиниця виміру товару/послуги | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |
| основна ставка | … | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | … | 12 |
| I | 02062014 | оренда нежитлового приміщення за червень 2014 року | … | кв. м | 100 | 50,00 | 5000,00 | … | 5000,00 |
Однак договір міг бути укладений інакше, без кількісного вимірника. Наприклад, просто застережено, що вартість оренди всього приміщення за місяць становить 12000,00 грн. (з ПДВ).
У цьому випадку потрібно пам’ятати про підпункт 4 пункту 14 Порядку № 10. Він прямо вимагає у графі 5 ПН писати «послуга», проставляючи у графі 6 кількість (обсяг) послуг, що поставляються. Детальніше цей момент пояснювали податківці в розділі 101.19 «ЗІР» Міндоходів. Вони вказували, що при отриманні 100 % передоплати за послуги:
— у графі 5 вказується одиниця виміру «послуга»;
— у графі 6 проставляється її кількість «1».
Якщо ж, навпаки, поставка/передоплата за послуги здійснена частково (наприклад, у розмірі 50 %), то:
— у графі 5 знову ж таки вказується «послуга»;
— у графі 6 наводиться частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу (тобто в нашому випадку — «0,5»).
Тоді, якщо вартість оренди приміщення за місяць становить 12000,00 грн. (з ПДВ), отримання часткової передоплати в ПН відображатиметься так:
| Розділ | Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати)) | Номенклатура товарів/послуг продавця | … | Одиниця виміру товару/послуги | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |
| основна ставка | … | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | … | 12 |
| I | 02062014 | оренда нежитлового приміщення за червень 2014 року | … | послуга | 0,5 | 10000,00 | 5000,00 | … | 5000,00 |
До речі, за таким принципом заповнюється ПН і тоді, коли передоплата отримана відразу за декілька місяців. Відповідно, у графі 6 ставлять «2», а в графах 8 і 12 стоятиме «20000,00».
Документи консультації
Порядок № 10 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 р. № 10.