19.05.2014
Уточнюємо суму орендної плати за земельну ділянку держвласності у зв’язку з антикризовими змінами
Підприємець на загальній системі використовує в госпдіяльності дві земельні ділянки: власну та взяту в оренду в міста.
У договорі оренди було встановлено плату в мінімальному розмірі, передбаченому підпунктом 288.5.1 ПКУ. Як відомо, з 01.04.2014 р. Законом № 1166 було внесено зміни до ПКУ, які в тому числі торкнулися величини такої плати і деяких ставок земельного податку.
Як у цій ситуації бути підприємцю, чи потрібно йому уточнювати дані в земельній декларації та яким чином?
Дійсно, зовсім нещодавно платникам податків довелося «переварити» антикризові зміни ПКУ, про які ви могли прочитати у «ВД», 2014, № 8, с. 9. Радувало тільки те, що вони торкнулися не найближчих для підприємців податків, але все ж таки деяким довелося зануритися в нові правила.
Зокрема, це стосується підприємців — платників земельного податку та орендної плати за землі державної та комунальної власності.
Нагадаємо, що податкові зобов’язання з плати за землю зазвичай нараховують і декларують на рік уперед, тому будь-яка зміна протягом року вимагає уточнення задекларованих сум.
Водночас підприємці, які не подавали у 2014 році земельну декларацію, можуть розслабитися. Нагадаємо: до їх числа входять ті, в кого правовстановлюючі документи на земельну ділянку або договір оренди оформлені на звичайного громадянина, а не на підприємця (див. «ВД», 2014, № 3, с. 22). За них перерахунок зроблять податківці і пришлють остаточну суму в повідомленні-рішенні. Також не є платниками земельного податку єдиноподатники.
Тепер про тих, кому доведеться підкоригувати відомості в декларації. Цей обов’язок випав на долю:
1) власників земельних ділянок у межах населених пунктів, нормативна грошова оцінка (далі — НГО) яких не проведена. У цьому випадку податок обчислюється виходячи з площі земельної ділянки та середніх ставок земельного податку, установлених статтею 275 ПКУ, з урахуванням різних коефіцієнтів. З 01.04.2014 р. ці ставки збільшилися на 8,3 %;
2) орендарів держземель, у договорі з якими було зазначено мінімальну орендну плату згідно з підпунктом 288.5.1 ПКУ. Раніше мінімальна межа встановлювалася окремо для сільгоспугідь (дорівнювала розміру земельного податку) і окремо для інших категорій земель (у трикратному розмірі земельного податку). З 01.04.2014 р. вона має бути не менше 3 % НГО таких земель (підпункт 288.5.1 ПКУ).
Важливо
У платників є право обирати спосіб подання земельної звітності між річним і щомісячним. Водночас на практиці більшість користуються саме річним варіантом.
Водночас для власників ділянок є радісний момент. На сьогодні Держагентство земресурсів на своєму офіційному сайті (http://land.gov.ua/hroshova-otsinka-zemel/otsinka-zemel-naselenykh-punktiv.html) опублікувало інформацію про те, що на 100 % завершено проведення НГО земель усіх населених пунктів.
Що це означає? Те, що тепер підприємцям не потрібні зазначені вище ставки, вони використовуються тільки для земель без НГО. Тому їх зміна вже не повинна вплинути на порядок розрахунку земельного податку 2014 року.
А ось що стосується встановлення мінімального розміру орендної плати, то тут дещо інша ситуація. Уточнювати суму нарахованих податкових зобов’язань, на жаль, доведеться. Але підкреслюємо, не всім орендарям, а тільки тим, у кого:
1) розмір орендної плати, зазначений у вашому договорі оренди, менше нового мінімального рівня;
2) з ініціативи органу місцевого самоврядування був переглянутий розмір орендної плати до мінімально встановленого розміру.
Тому в нашому випадку підприємцеві доведеться подати нову звітну декларацію з уточненими даними, як це передбачено пунктом 286.4 ПКУ.
Таку нову звітну декларацію необхідно подати протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем, в якому сталися зміни.
З якого моменту для орендаря зміниться розмір орендної плати?
Якщо керуватися пунктом 288.4 ПКУ, то поки сума орендної плати не буде переглянута в договорі, орендар сам її не змінює.
Проте податківці цю норму ігнорують. Вони наполягають на тому, що платники орендної плати мають сплачувати її в розмірі не нижче мінімального, навіть якщо орендодавець «забув» унести зміни до договору. На жаль, на поступки в цьому питанні вони не йдуть, а посперечатися з ними можна тільки в суді.
Ураховуючи такий підхід, робимо висновок: орендарі, на яких вплинули антикризові земельні зміни, подають нову звітну декларацію не пізніше 20 травня 2014 року.
У декларації старої або нової форми потрібно уточнити зобов’язання?
Відповідь на це запитання випливає з роз’яснення податківців у «ЗІР» Міндоходів (розділ 112.05). Так, до 01.01.2015 р. подається стара форма «земельної» звітності, затверджена наказом № 1015. Відповідно здійснювати уточнення даних теж слід з використанням цієї «застарілої» форми.
Далі опишемо порядок заповнення декларації. Нагадаємо: ми рекомендуємо подавати не уточнюючу декларацію, а нову звітну. У ній платник уточнює тільки ті показники, строк сплати яких не настав.
У шапці декларації потрібно зробити відмітки в полі 02 «Нова звітна».
У розділі 3 ставлять «2014 рік», а в полі «Починаючи з» — дату (число і місяць), з якої сталися зміни, тобто з «01.04».
Решта реквізитів шапки заповнюються, як і в разі подання звітної декларації (див. «ВД», 2014, № 3, с. 32).
Що стосується основної (розрахункової) частини, то дані за січень — березень 2014 року переносять зі старої декларації, а з квітня по грудень 2014 року проставляють нові. Також «підбивають» суми в підсумкових графах.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон № 1166 — Закон України «Про запобігання фінансовій катастрофі та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.2014 р. № 1166-VII.
Наказ № 1015 — наказ ДПАУ «Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» від 24.12.2010 р. № 1015 (утратив чинність).