Рада відкоригувала неточності «антикризового» Закону

Рада відкоригувала неточності «антикризового» Закону

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» від 10.04.2014 р. № 1200-VII

Коли приймали «антикризовий» Закон від 27.03.2014 р. № 1166-VII (далі — Закон № 1166; детально ви з ним мали змогу ознайомитися у «ВД», 2014, № 8, с. 9), у ньому було допущено декілька неточностей (мабуть, через поспіх).

Закон, що коментується, ухвалено «навздогін». Він виправив недоліки та «освіжив» деякі інші норми ПКУ.

1. Оподаткування дивідендів. Закон № 1166 запровадив нові правила обкладення дивідендів ПДФО: ставка 15 %, декларація про доходи та річний перерахунок із застосуванням прогресивної шкали ставок. Ці правила повинні були запрацювати з 01.07.2014 р.

Важливо! Закон, що коментується, дав відстрочку до 01.01.2015 р., тобто з обкладенням ПДФО дивідендів до кінця року все залишиться по-старому (ставка ПДФО 5 % без участі у «прогресивному» перерахунку).

2. ПДФО для банківських процентів. Ви вже знаєте про неточність, яка призвела до прискореного переведення банківських процентів з пільгових неоподатковуваних доходів відразу (з 01.04.2014 р.) до оподатковуваних за загальною ставкою 15 (17) %. Тепер усе повернулося на свої місця: до 01.07.2014 р. проценти за поточними або депозитними банківськими рахунками, вкладами в небанківських фінустановах і депозитними (ощадними) сертифікатами фізичних осіб, як і раніше, не обкладаються ПДФО (пункт 7 підрозділу 1 розділу ХХ ПКУ).

3. «Лікарський» ПДВ. Нагадаємо, що завдяки Закону № 1166 з 01.04.2014 р. постачання ліків і медвиробів за переліком КМУ стало обкладатися ПДВ, причому за ставкою 7 %. А ось ввезення на митну територію України формально потрапило під ставку ПДВ 20 %.

Однак справедливість взяла гору: у підпунк­ті «в» пункту 193.1 ПКУ тепер прямо прописано, що за ставкою 7 % обкладаються постачання на митній території України та ввезення на митну територію України ліків, дозволених для виробництва та використання в Україні і внесених до Держреєстру лікарських засобів, а також медвиробів за переліком КМУ, який було затверджено одразу після прийняття Закону №1166 (Перелік КМУ від 23.04.2014 р. № 118).

Важливо! Крім цього, 7-відсотковий ПДВ законодавці поширили на постачання та імпорт ліків, медвиробів та медобладнання, дозволених для використання у клінічних випробуваннях, дозвіл на проведення яких видав МОЗ.

Нюанс! Досі не розставлені всі крапки над «i» в питанні нарахування граничної торговельної надбавки: чи то вона нараховується на вартість з ПДВ, чи то без ПДВ з подальшою накруткою ПДВ «зверху». У первинній версії листа Мінекономрозвитку від 10.04.2014 р. № 3721-08/11000-12 було відображено перший підхід. Водночас в уточненій версії цього самого листа бачимо вже інший підхід — надбавка обчислюється від закупівельної ціни без ПДВ, а ПДВ накручується на ціну з надбавкою. До речі, якщо говоримо про лікарські засоби, придбані з ПДВ, то «арифметика» при переході від першого варіанту до другого не змінюється.

Парламентарі надали постачальникам ліків і медвиробів, які застосовують ставку ПДВ 7 %, 2 місяці (з 01.04.2014 р. до 01.06.2014 р.) для перепрограмування своєї касової техніки. До 1 червня до таких постачальників «не застосовуються вимоги нормативно-правових актів щодо відображення в касовому чеку відомостей: про код ставки податку на додану вартість щодо одиниці товару; загальної суми податку на додану вартість за кожною позицією (групою товарів); загальної суми коштів, належної до сплати покупцем, з урахуванням податку на додану вартість».

Напевно всі вже давно перепрограмувалися. Тому ця норма, очевидно, амністує відповідні порушення, вчинені в період 01.04.2014 р. — 01.06.2014 р.

4. Валютні курси: два на день. Як бути? Відомий факт — з 04.04.2014 р. курс гривні до долара США розраховується на поточний (раніше — попередній) робочий день як середньозважений курс продавців і покупців, що склався в цей же день на міжбанківському валютному ринку України. Курс гривні до інвалюти діє з моменту його визначення (не з наступного дня після затвердження). Отже, в один день діє два курси: до встановлення нового курсу — «вчорашній», після встановлення нового курсу — цей новий курс.

Урахували це й законодавці. У новій статті 39¹ ПКУ прописали, що податкові зобов’язання зі сплати митних платежів визначаємо за офіційним курсом НБУ гривні до інвалюти, який діє на 0 годин дня подання митної декларації (МД). А це курс, установлений «учора» (у другій половині дня, що передує дню подання МД). Курс, який буде встановлений НБУ в день подання декларації, нас не цікавить, адже він буде актуальним лише для наступного дня.

Коли МД не подаємо, орієнтир — курс інвалюти, що діє о 0-й годині дня визначення податкових зобов’язань (знову ж таки курс, установлений «учора»).

Ці правила стосуються визначення податкових зобов’язань з ПДВ та акцизного податку при ввезенні товарів в Україну (пункти 190.1, 214.2, 218.2 і підпункт 191.1.3 ПКУ).

А ось на який курс орієнтуватися підприємцю у таких валютних операціях, як оплата закордонним постачальникам, отримання виручки від іноземних покупців, купівля-продаж інвалюти тощо, ми детально розібрали на с. 19 цього номера.

5. Реєстр одержувачів ПДВ-відшкодування. Вирішено щомісяця публікувати список платників ПДВ, які отримали бюджетне відшкодування, і суми відшкодування. Ця інформація повинна з’явитися на сайті Держказначейства.

6. ПДВ-база для товарів, що ввозяться в Україну. База обкладення ПДВ для товарів, що ввозяться на митну територію України, — виходячи з митної вартості товарів з урахуванням мита та акцизу (пункт 190.1 ПКУ). Це загальна норма для всіх імпортних товарів. При цьому у статті 191 ПКУ окремо прописано особливості визначення бази оподаткування товарів, що ввозяться у різний спосіб.

Щоб у імпортерів та працівників митниці не виникало розбіжностей, у ПКУ тепер чітко прописано, що базу обкладення ПДВ визначаємо виходячи із сумарної фактурної вартості товарів, що ввозяться, з урахуванням мита, яке підлягає сплаті, для товарів, що ввозяться, фізичними особами в ручній поклажі та/або в супроводжуваному багажі (крім підакцизних товарів та особистих речей):

— більше одного разу на добу (підпункт 191.2.1 ПКУ);

— сумарна фактурна вартість яких перевищує 1000 євро через «повітряні» пункти пропуску (підпункт 191.2.2 ПКУ);

— сумарна фактурна вартість яких перевищує 500 євро або сумарна вага яких перевищує 50 кг через інші (неповітряні) пункти пропуску (підпункти 191.2.3 і 191.2.4 ПКУ).

А ось при ввезенні товарів у міжнародних відправленнях і в експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі до бази оподаткування включаються мито та акциз (непідакцизні товари та особисті речі з цієї норми зникли (підпункт 191.1.1 ПКУ)).

7. Акцизні ставки. Підвищення акцизних ставок, яке запровадив Закон № 1166, законодавці вирішили прискорити: збільшені ставки акцизу на спирт та алкоголь, які планувалося ввести з 01.09.2014 р., запрацюють уже з 01.07.2014 р. Це черговий крок для швидкого поповнення держбюджету.

Хороша новина: подвійного збільшення ставки акцизу на нові дизельні транспортні засоби за кодом 8703 33 19 00 УКТ ЗЕД усе ж таки не буде.

Також виправлена технічна помилка: Закон № 1166 скасував тимчасовий пільговий порядок справляння акцизу з сигарет із фільтром і без фільтру, прописаний у пункті 6 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ. Однак виключили лише пільгові ставки для 2014 року, а ставки для 2015 року залишилися. Закон, що коментується, виключив і пільгові ставки для 2015 року.