Наказом, що коментується, Мінфін затвердив нову форму податкової накладної (ПН) і Порядок її заповнення.
Основна новина — у нових формах з’явилися спеціальні графи для ставки ПДВ 7 %.
Наказ № 957 опубліковано 07.11.2014 р. Отже, як передбачено в пункті 4 цього наказу, він набуде чинності з початку наступного місяця, тобто з 1 грудня 2014 року. Саме з 01.12.2014 р. усі ПН потрібно оформляти за новою формою.
Зверніть увагу! Якщо ПН була виписана наприкінці листопада, а її електронна копія (для внесення до ЄРПН) створюватиметься на початку грудня (для цього відведено 15 днів), то використовуємо «стару» форму ПН, затверджену наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10. А ось у разі коли ви на початку грудня складатимете РК до «старої» ПН, то його потрібно складати вже на новому бланку. Отже, використовуємо ту форму РК, яка діє на момент складання РК, а не ПН, до якої його виписано.
Зміни у формі ПН. Найголовніша зміна в шапці ПН — змінилися дані документа, яким затверджена форма ПН. Замість тексту «Наказ Міністерства доходів та зборів України 14 січня 2014 року № 10» тепер зазначено «Наказ Міністерства фінансів України 22 вересня 2014 року № 957».
У табличній частині форми ПН з’явилася одна додаткова графа для «лікарської» ставки ПДВ — гр. 9 «ставка 7 %». Звичайно, ця графа призначена для відображення бази оподаткування при постачанні ліків/медвиробів, що обкладаються ПДВ за ставкою 7 %. Відповідно нумерація наступних граф збільшилася на одиницю.
Нагадаємо: у старій формі ПН для відображення таких операцій також використовували гр. 9, але вона була призначена для відображення операцій, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 % при постачанні на території України.
Додаток 2 до ПН. Цей додаток є ні чим іншим, як добре відомим Розрахунком коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної (РК). Він найбільше змінився. Однак ці зміни досить позитивні.
По-перше, порівняно зі своїм попередником, який був затверджений наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10 (Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10 (втратить чинність з 01.12.2014 р.)), у шапці РК зникли два поля: «Дата оплати» і «Форма проведених розрахунків». Обидва ці елементи були призначені для відображення довідкової інформації. Тому клопоту з їх заповненням не буде.
По-друге, так само, як і у формі ПН, у РК з’явилася окрема графа для відображення відкоригованих обсягів постачання, що обкладаються ПДВ за ставкою 7 % (гр. 11). Звичайно, нумерація наступних граф збільшилася на одиницю.
Порядок заповнення ПН. У Порядку № 957 відбулося значно більше змін, ніж у формах ПДВ-звітності, проте нічого революційного не сталося.
1. Підкориговано порядок заповнення полів з даними продавця та покупця. По-перше, якщо покупцем товарів/послуг є філія (структурний підрозділ) платника ПДВ, то в полі «Покупець» разом із найменуванням головного підприємства потрібно вказати найменування такої філії (структурного підрозділу), яка від імені головного підприємства (покупця) є стороною договору (абзац четвертий п. 1 Порядку № 957).
По-друге, дещо змінилися правила заповнення шапки ПН, яку не видають покупцю. Особливості описані в підпунктах 10 — 11 і 19 Порядку № 957 (постачання неплатнику ПДВ, послуги, отримані від нерезидента, негосподарське використання тощо).
Перелік ПН, які складаються виключно на паперових носіях, доповнили ще і ПН, виписаними на суму перевищення звичайної ціни над фактичною при здійсненні контрольованих операцій (пп. 10 і 19 Порядку № 957). Однак слід нагадати, що пункт 201.1 ПКУ (у редакції, яка діятиме з 01.01.2015 р.) передбачає складання ПН виключно в електронній формі.
У пункті 13 Порядку № 957 з’явилася норма, яка дозволяє в одній ПН вказувати операції, оподатковувані за різними ставками ПДВ (20 %, 7 % і 0 %). Головне, щоб такі операції були зазначені в різних рядках ПН (не допускається заповнення в одному рядку одночасно граф 8 — 11). Раніше податківці вимагали (лист Міндоходів від 04.04.2014 р. № 7860/7/99-99-19-04-02-17) складати окремі ПН на постачання ліків. З 01.12.2014 р. така вимога буде незаконною.
Як і раніше, ПН на постачання товарів/послуг, звільнених від обкладення ПДВ, потрібно буде виписувати окремі ПН, адже не допускається заповнення в одній ПН одночасно графи 12 і граф 8 — 11 (п. 13 Порядку № 957).
Одиниці виміру у ПН. Підкоригований перелік одиниць виміру, що вказуються у гр. 5 ПН. Список дозволених позначень тепер виглядає так: шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л, послуга тощо (п.п. 4 п. 14 Порядку № 957). Звичайно, цей перелік не обмежений, тому можна використовувати й інші одиниці виміру.
Зверніть увагу! Позначення «грн.», яке раніше було в рекомендованому переліку одиниць виміру, тепер немає. У попередній формі ПН його також недоречно було ставити.
Печатка. У пункті 18 Порядку № 957 передбачено, що ПН скріплюється печаткою платника податку лише у тому випадку, якщо платник ПДВ має печатку (печатку самого платника, печатку філії або печатку з написом «для податкових накладних»). Отже, якщо суб’єкт господарювання не використовує печатку у своїй діяльності, а це дозволено з 01.11.2014 р., то спеціально виготовляти її для затвердження ПН не потрібно.