10.04.2009
Щодо порядку оподаткування доходів, отриманих інститутами спільного інвестування від надання позики
Лист ДПАУ від 13.03.2009 р. № 5197/7/15-0217
У зв’язку з надходженням запитів Державна податкова адміністрація України доповнює лист ДПА України від 12.09.2008 р. № 18522/7/15-0217 щодо порядку оподаткування доходів, отриманих інститутами спільного інвестування від надання позики.
Останні два абзаци викласти в такій редакції:
Виходячи з викладеного,
Компанія з управління активами пайового інвестиційного фонду не має права надавати позику за рахунок активів ІСІ, крім випадків передбачених Законом України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)»(далі — Закон № 2299).Відповідно до
ст. 34 Закону № 2299 позики за рахунок коштів венчурного фонду можуть надаватися тільки юридичним особам, учасником яких є такий венчурний фонд. Особами-позичальниками за такими договорами позики можуть бути тільки пов’язані особи з числа емітентів, частка у корпоративних правах яких входить до складу активів такого ІСІ. Надання позик третім особам за рахунок коштів венчурного ІСІ не дозволяється.Таким чином, компанія з управління активами має право надавати за рахунок активів венчурного ІСІ (пайового чи корпоративного інвестиційного фонду) позики за умови дотримання вимог, встановлених статтею
34 Закону № 2299 щодо особи — позичальника та за наявності у КУА відповідної ліцензії на провадження професійної діяльності на фондовому ринку — діяльності з управління активами інституційних інвесторів (діяльності з управління активами), виданої Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, і знаходження цієї КУА у державному реєстрі фінансових установ, які надають фінансові послуги на ринку цінних паперів.При цьому, у разі отримання відсотків по позиках, які надані без врахування вимог
статті 34 Закону № 2299 щодо особи-позичальника, їх сума включається до складу валового доходу, як доходи, отримані з інших джерел відповідно до п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону.
Заступник голови С. Чекашкін
КОМЕНТАР
Нагадаємо, що питання про оподаткування доходів, отриманих ІСІ від надання позики, уже розглядалося раніше в листі ДПАУ
від 12.09.2008 р. № 18522/7/15-0217. У своєму коментарі до нього ми виклали своє бачення питання, що розглядається, повністю заперечуючи суть цього листа. Не повторюватимемо логіку наших висновків: докладно з текстом листа та коментарем до нього можна ознайомитися в газеті «Будівельна бухгалтерія», 2008, другий рекламний номер, с. 4 — 5.Зауважимо тільки, що
той лист, що вийшов у вересні місяці, містив два неправильні, на наш погляд, висновки про те, що:— КУА взагалі не може надавати процентні позики;
— суми процентів за такими позиками мали обкладатися податком на прибуток згідно з
п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток1.1 Закон «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР, у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
Тепер же ми із задоволенням відзначаємо, що в своєму
листі від 13.03.2009 р. № 5197/7/15-0217 ДПАУ дослухалася до аргументів, викладених у коментарі, причому за обома спірними пунктами. Отже, після внесення змін до листа, ДПАУ погодилася, що:—
КУА може надавати процентні позики за рахунок венчурних фондів (причому подібна можливість збереглася і після внесення змін до Закону України «Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 18.12.2008 р. № 639-VI);—
КУА (фонд) не оподатковує проценти за позикою, точніше оподатковує їх тільки в тому випадку, коли позики не підпадають під дозволи, передбачені Законом про ІСІ2.2 Закон України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» від 15.03.2001 р. № 2299-III.
Дмитро Михайленко, Борис Бідій