15.05.2009
Використання наочних посібників на будівельному підприємстві: нюанси обліку
Наше будівельне підприємство придбало стенд (тренажер для надання першої допомоги) вартістю 12000,00 грн. з урахуванням ПДВ. Це обладнання буде використано для навчання робітників будівельних спеціальностей. Планований термін експлуатації — 5 років. Як облікувати витрати на придбання стенду чи аналогічного обладнання, пов’язаного з навчанням з охорони праці та правил експлуатації обладнання (ПЕО) в бухгалтерському та податковому обліку?
За кожне порушення умов безпеки на будмайданчику людина розплачується своїм здоров’ям і навіть життям. З метою профілактики травматизму на будівельних підприємствах реалізуються програми з охорони праці, проводяться заняття. Як відомо, для наочності та поліпшення якості сприйняття матеріалу в таких навчальних програмах застосовуються всілякі наочні посібники та обладнання.
Основним нормативним документом, що регулює порядок ведення податкового обліку з податку на прибуток, є
Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток).Основними фондами в розумінні норм
п.п. 8.2.1 Закону про податок на прибуток є матеріальні цінності, планований термін використання яких у господарській діяльності — понад 365 календарних днів і вартість перевищує 1000 грн.З умов запитання випливає, що мінімум двом критеріям (а саме терміну використання та ціновому бар’єру) з трьох, що висуваються
п.п. 8.2.1 Закону про податок на прибуток до основних фондів, наш стенд уже відповідає. Але для визнання його основним фондом необхідно ще навести докази зв’язку з господарською1 діяльністю.1
Під терміном «господарська діяльність» розуміється будь-яка діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі, у разі якщо безпосередня участь такої особи в організації цієї діяльності є регулярною, постійною та суттєвою (п. 1.32 Закону про податок на прибуток).Допомогти в цьому, на наш погляд, може спеціальне законодавство.
Так, відповідно до норм
ст. 153 Кодексу законів про працю України 10.12.71 р. (далі — КЗпП), ст. 13 Закону України «Про охорону праці» від 14.10.92 р. № 2694-XII (далі — Закон про охорону праці) підприємства зобов’язані за свій рахунок забезпечити умови безпеки праці для своїх працівників.На підприємствах в установленому порядку мають розроблятися і впроваджуватися
комплексні заходи з охорони праці (ст. 161 КЗпП).Працівники обов’язково мають проходити інструктаж з питань охорони праці, заняття з
надання першої допомоги, допомоги потерпілим від нещасних випадків (ст. 13 Закону про охорону праці).Заборонено введення в експлуатацію
підприємств, цехів, виробничих ліній, на яких не дотримано безпечних умов праці (ст. 153 КЗпП).Як видно з викладених вище норм, українське законодавство дуже серйозно та принципово ставиться щодо дотримання безпечних умов праці.
Куплений підприємством стенд є складовою частиною комплексної програми заходів з охорони праці та занять з надання першої медичної допомоги, без яких здійснювати господарську діяльність заборонено.
Тому можна дійти висновку, що обладнання (і витрати), що використовується з метою забезпечення безпечних умов праці, буде пов’язане з господарською діяльністю підприємства
.Додатковим аргументом зв’язку витрат на охорону праці з господарською діяльністю може бути
п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток. Відповідно до норм цього підпункту такі витрати може бути включено до складу валових витрат, а отже, нормами Закону про податок на прибуток визнається їх безумовний зв’язок з господарською діяльністю.Ураховуючи, що стенд відповідає всім вимогам
п.п. 8.2.1 Закону про податок на прибуток, його може бути визнано основним фондом, а витрати на його придбання підлягають амортизації у складі групи 3 основних фондів.Порядок податкового обліку з ПДВ регулюється нормами
Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ).Відповідно до
п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ до податкового кредиту включаються суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням основних фондів з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства.Оскільки використання стенду в оподатковуваних операціях та господарській діяльності підприємства в цьому випадку не викликає сумнівів
, суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням такого обладнання, можна включити до складу податкового кредиту підприємства за умови наявності податкової накладної.Що стосується бухгалтерського обліку, то основними нормативними документами, що регулюють порядок бухгалтерського обліку основних засобів, є
П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92, і наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів» від 30.09.2003 р. № 561.Основним засобом
є матеріальний актив, що контролюється підприємством для використання у процесі виробництва чи поставки товарів, надання послуг, для здійснення адміністративних та соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання якого перевищує один рік чи операційний цикл, якщо він більше року.Тому в бухгалтерському обліку стенд має бути визнано основним засобом
.У регістрах бухгалтерського обліку операції з придбання цього обладнання буде відображено таким чином:
| № з/п | Дт | Кт | Зміст операції | Сума, грн. |
| 1 | 152 | 631 | Отримано стенд від постачальника | 10000,00 |
| 2 | 6442 | 631 | Відображено право на податковий кредит | 2000,00 |
| 3 | 6415 | 6442 | На підставі правильно оформленої накладної віднесено вхідний ПДВ до складу податкового кредиту поточного звітного періоду | 2000,00 |
| 4 | 10 | 152 | Стенд уведено в експлуатацію | 10000,00 |
| 5 | 631 | 311 | Погашено заборгованість перед постачальником | 12000,00 |
| 6 | 23 | 13 | Нараховано знос стенду ((10000,00 : 5 років) : 12) | 166,67 |
Володимир Овчаров