28.04.2011
Безнадійна заборгованість за новими правилами
Спорудження будівлі закінчено у червні 2008 року. За договором у червні 2008 року мало бути здійснено оплату за виконані роботи. Настала криза, оплата від замовника не надійшла, і є впевненість, що до червня 2011 року не надійде. Як у зв'язку з набуттям чинності Податковим кодексом України відобразити цю заборгованість у податковому обліку підрядника?
Відразу зауважимо, що питання актуальне в масштабах України у зв'язку з кризою, тому розібратися з ним не просто цікаво, а й важливо.
Перш за все визначимося з видом заборгованості, зазначеної в запитанні. Для цього звернемося до
п. 14.1.11 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ):«безнадійна заборгованість — заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:
а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;
б) прострочена заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до повного погашення заборгованості;
в) заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності майна:
суб'єктів господарювання, оголошених банкрутами у встановленому законом порядку або знятих з реєстрації як суб'єкти господарювання у зв'язку з їх ліквідацією;
г) заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності коштів, отриманих від продажу на відкритих аукціонах (публічних торгах) та в інший спосіб, передбачений умовами договору застави, майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до погашення заборгованості в повному обсязі;
ґ) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;
д) прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, недієздатними або оголошені померлими, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі
<...>».
Наш випадок — випадок «а» з цього визначення, пов'язаний із закінченням строку позовної давності. Чому? Згідно зі
ст. 257 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV загальна позовна давність установлюється тривалістю у три роки. Тепер зрозуміла причина виникнення запитання в підрядника, оскільки у червні 2011 року закінчується строк позовної давності за цією заборгованістю, і вона стає безнадійною зі строком давності, що минув. Таку безнадійну заборгованість, у свою чергу, можна віднести на витрати відповідно до п.п. «г» п.п. 138.10.6 ПКУ:«Стаття 138. Склад витрат і порядок їх визнання
<...>
138.10. До складу інших витрат включаються: <...>
138.10.6. інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема:
<...>
г) витрати на створення резерву сумнівної заборгованості визнаються витратами з метою оподаткування
в сумі безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу».Зверніть увагу
на те, що перш ніж відносити безнадійну заборгованість на витрати в податковому обліку, п.п. «г» п. п 138.10.6 ПКУ вимагає створити резерв сумнівної заборгованості. Тому зробіть у себе в бухобліку такі проводки:
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | |
| Дт | Кт | |
| 1. Створено резерв сумнівних боргів (квітень — травень 2011 року) | 944 | 38 |
| 2. Згодом суму заборгованості, визнаної безнадійною, списано за рахунок раніше створеного | 38 | 34, 36, 37 |
І останній нюанс. У декларації з податку на прибуток за 6 місяців 2011 року списання безнадійної заборгованості відображається в рядку 06.5 ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати»
До цього рядка існує додаток ІВ, який слід обов'язково заповнити в цьому випадку, зокрема рядок 06.5.4 «Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості
Причому рядок 06.5.4 читай «витрати на створення резерву сумнівної заборгованості», а розумій «використання цього резерву в обліку», що випливає з формулювання
п.п. «г» п.п. 138.10.6 ПКУ.Вікторія Петрушина