24.03.2011

Дивіденди засновникам-нерезидентам з «непідтвердженим статусом»

Відповідь на запитання

Дивіденди засновникам-нерезидентам з «непідтвердженим статусом»

Підприємство у квітні 2011 року нарахувало дивіденди засновникам (нерезидентам) у сумі 58000 грн., у тому числі:

— засновнику — юридичній особі — у сумі 50000 грн.;

— засновнику — фізичній особі — у сумі 8000 грн.

Із країнами нерезидентів укладено міжнародні договори, однак нерезиденти не підтвердили свій нерезидентський статус довідками. Тому оподаткування дивідендів, що їм виплачуються, відбувається за українськими правилами, у порядку, передбаченому ПКУ.

В обліку нарахування і виплату дивідендів нерезидентам буде відображено таким чином:

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік
Зміст операції	дебет	кредит	Сума, грн.	доходи	витрати
1	2	3	4	5	6
1. Використано частину прибутку на виплату дивідендів	441	443	58000		—
2. Нараховано дивіденди засновникам-нерезидентам:
— засновнику — юридичній особі	443	671/ю	50000	—	—
— засновнику — фізичній особі	443	671/ф	8000	—	—
3. Із «нерезидентських» дивідендів утримано та перераховано до бюджету:
— із дивідендів юридичної особи (згідно з п. 160.2 ПКУ) податок з доходів нерезидента за ставкою 15 % (50000 грн. х 15 % = 7500 грн.)	671/ю	641/податок з доходів нерезидента	7500	—	—
	641/податок з доходів нерезидента	311	7500	—	—
— із дивідендів фізичної особи (згідно з п. п. 170.10.1 ПКУ) ПДФО за ставкою 5 % (8000 грн. х 5 % = 400 грн.)	671/ф	641/ПДФО	400	—	—
	641/ПДФО	311	400	—	—
4. Сплачено «дивідендний» авансовий внесок (із дивідендів, що виплачуються нерезиденту — юридичній особі) (50000 грн. х 23 % = 11500 грн.)	641/аванс. внесок	311	11500	—	—
Виплата дивідендів (в інвалюті) Після утримання податку на доходи фактично підлягають виплаті: — нерезиденту — юридичній особі — дивіденди в сумі 42500 грн. (50000 грн. - 7500 грн.); — нерезиденту — фізичній особі — дивіденди в сумі 7600 грн. (8000 грн. - 400 грн.). Припустимо, загальними зборами вирішено, що дивіденди виплачуються засновникам-нерезидентам в іноземній валюті (євро) з перерахунком за офіційним курсом НБУ на момент виплати дивідендів (хоча для порівняння зауважимо, що загальні збори, наприклад, могли постановити, що сума дивідендів, які виплачуються в іноземній валюті засновникам-нерезидентам, визначатиметься, наприклад, за офіційним курсом НБУ, що діяв на момент нарахування дивідендів). Отже, у цьому випадку при виплаті дивідендів визначається їх валютний еквівалент; так, за умови, що курс НБУ на момент виплати у квітні 2011 року становитиме 10,6250 грн./€ (умовно), відповідно підлягають виплаті: — нерезиденту — юридичній особі — дивіденди в розмірі €4000 (42500 грн. : 10,6250 грн./€); — нерезиденту — фізичній особі — дивіденди в сумі €715 (7600 грн. : 10,6250 грн. /€). Розглянемо подальший облік операцій за умови, що іноземну валюту для виплати дивідендів (у сумі €4715) підприємство придбаватиме за комерційним курсом 10,90 грн./€ (умовно). При цьому побіжно нагадаємо, що після змін, унесених до Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР Законом України від 13.01.2011 р. № 2921-VI (що набрав чинності 28.01.2011 р.), пенсійний збір з операцій з купівлі-продажу безготівкової валюти не справляється.
5. Перераховано банку кошти (55000 грн.) для купівлі іноземної валюти (€4715)	333	311	55000	—	—
6. Зараховано на поточний валютний рахунок придбану іноземну валюту (за курсом НБУ — 10,6250 грн./€)	312	333	€4715 50096,88	—	—
7. Відображено комісійну винагороду банку (200 грн. — умовно)	685	333	200	—	200*
	92	685	200	—	200*
8. Відображено різницю між комерційним курсом купівлі та курсом НБУ на дату зарахування іноземної валюти (€4715 х (10,90 грн./€ - 10,6250 грн./€) = 1296,63 грн.)	949	333	1296,63	—	1296,63**
9. Повернено банком залишок грошових коштів після купівлі інвалюти (55000 грн. - 50096,88 грн. - 200 грн. - 1296,63 грн. = 3406,49 грн.)	311	333	3406,49	—	—
10. Виплачено дивіденди засновникам-нерезидентам (за курсом НБУ 11,6250 грн./€):
— засновнику — юридичній особі	671/ю	312	€4000 42500	—	—
— засновнику — фізичній особі	671/ф	312	€715 7600	—	—
* Згідно з п.п. «є» п.п. 138.10.2 ПКУ плата за банківські послуги включається в податковому обліку до складу витрат. ** Відповідно до положень «валютного» п.п. 153.1.4 ПКУ курсова різниця, що виникла, уключається в податковому обліку до складу витрат.

Людмила Солошенко