Гуманитарка в военное время
Гуманитарная помощь — это целевая адресная безвозмездная помощь в денежной или натуральной форме, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, или помощь в виде выполнения работ, предоставления услуг, которая предоставляется иностранными и отечественными донорами по гуманным мотивам получателям гуманиgтарной помощи в Украине или за рубежом, которые в ней нуждаются. Отдельно отмечаем: помощь на подготовку Украины к защите от вооруженной агрессии тоже определяется законом как гуманитарная помощь (см. ст. 1 Закон Украины от 22.10.99 № 1192-XIV).
Это широкое определение гуманитарной помощи (далее — ГП). В нашей статье мы его несколько сузим. А именно: будем говорить только о ГП в натуральной форме, которую получают украинские получатели. То есть говорим о ГП в форме товаров, которые предоставляются пострадавшим от войны. В общем случае для того, чтобы товары были признаны ГП, нужно соблюсти процедуру, прописанную в Законе № 1192. То есть нужно решение уполномоченного государственного органа. Кроме того, некоторые товары (в частности, большинство подакцизных товаров) априори не могут считаться ГП (см. ст. 6 Закона № 1192).
ГП является разновидностью благотворительности и направляется в соответствии с обстоятельствами, объективными нуждами, согласием ее получателей и при условии соблюдения требований ст. 3 Закона Украины от 05.07.2012 № 5073-VI. Военное положение упростило процедуры передачи и получения ГП. Кабмин получил право признавать отдельные категории товаров (в том числе любые подакцизные товары) ГП без общей процедуры, которая требует рассматривать каждый отдельный случай (ч. 7 ст. 15 Закона № 1192).
И Кабмин это уже сделал, приняв постановление от 01.03.2022 № 174. В частности, КМУ установил, что ГП могут признаваться специальные средства индивидуальной защиты (каски, шлемы, бронежилеты), а также ткани и нити для изготовления бронежилетов (п. 1 постановления № 174). Кстати, на эти товары не распространяется действие ст. 2 Закона Украины от 20.02.2003 № 549-IV. Остальные товары военного и двойного назначения (даже в статусе ГП) подлежат таможенному оформлению только при наличии разрешительных документов Государственной службы экспортного контроля Украины (см. письмо ГТСУ от 10.03.2022 № 08-1/15/7/1491)*.
* Об особенностях экспортного контроля в условиях военного положения см.: https://www.dsecu.gov.ua/ua/rozyasnennya-06-03-2022.
А что такое товары двойного назначения? Из них могут признаваться ГП пластины для бронежилетов, бинокли, безпилотники, тепловизоры и другие товары, перечисленные в приложении 2 к постановлению № 174. Для того чтобы эти товары признали ГП в упрощенном порядке, необходимо предоставить гарантийное письмо конечного пользователя (по форме согласно приложению 3 к указанному постановлению). Иначе говоря, надо доказать, что указанные товары ввозятся как ГП именно для нужд наших Вооруженных Сил. Указанный письмо должен оформить орган военного управления, определенный Минобороны.
Внимание! Абзацем третьим п. 1 указанного постановления определено, что товары признаются ГП по декларативному принципу, без отдельного решения государственного органа. Проще говоря, достаточно заявить, что вы ввозите ГП, подать декларацию (по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению № 174) — и ввезенные вами товары получат статус ГП. Соответствующие разъяснения предоставил Минфин.
Ввозная пошлина
Товары, которые признала ГП Комиссия по вопросам гуманитарной помощи при КМУ, освобождаются от ввозной пошлины (ч. 1 ст. 287 ТКУ). То же самое касается ГП, которая ввозится в адрес Общества Красного Креста (ч. 4 ст. 287 ТКУ). Считаем, что товары, которые признаются ГП в предусмотренном на время военного положения декларативном порядке, также могут претендовать на освобождение от ввозной пошлины на основании указанных норм.
А для средств индивидуальной защиты и лекарственных средств, предназначенных для нужд наших Вооруженных Сил и больниц, где лечат наших военнослужащих, есть еще и дополнительная льгота, предусмотренная п. 41 разд. ХХІ ТКУ. То есть эти товары освобождаются от ввозной пошлины, даже если вам по тем или иным причинам не удалось признать их ГП. Понятное дело, если бронежилеты или медикаменты уже признаны ГП, эта льгота вам не понадобится.
Ну, и не следует забывать, что начиная с 05.04.2022 и до прекращения военного положения от ввозной пошлины освобождаются все товары**, которые ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного оборота (кроме алкоголя, табачных изделий и некоторых других подакцизных товаров). Это установлено п.п. 1 п. 911 разд. ХХІ ТКУ. При таких условиях таможенные льготы для ГП фактически растворяются в общих льготах. И весь «таможенный» смысл признавать ввезенные товары ГП — в том, чтобы процедура таможенного оформления была проще.
** Ясное дело, все, что удастся импортировать в условиях, когда валютные расчеты разрешены только для критического импорта.
Бухгалтерский учет
В условиях войны ГП могут получать и раздавать как обычные прибыльные предприятия (какие в условиях мирного времени этим почти не занимались), так и неприбыльные организации, для которых работа с ГП — профильное направление деятельности. Но считаем, что бухучет операций по ГП в обоих случаях будет одинаковым. В соответствии с рекомендациями Минфина полученная ГП признается целевым финансированием, а при раздаче ГП одновременно отражаются доход и расходы (пп. 1.3, 1.4 Порядка бухучета ГП, утвержденного приказом Минфина от 14.12.99 № 298).
По факту получения ГП неприбыльная организация делает проводку Дт 20, 28 — Кт 484. Зато при выдаче ГП вместе со стандартной проводкой (Дт 949/977 — Кт 20, 28) делается также проводка Дт 483 — Кт 718/745. То есть полученная ГП в бухучете отражается как целевое финансирование. Соответственно, доход отражается по факту понесения расходы, связанные с выполнением условий финансирования (п. 17 НП(С)БУ 15 «Доход»).
Впрочем, не исключаем еще один вариант. Согласно нему при получении ГП делается проводка Дт 20, 28 — Кт 484, а при раздаче — Дт 484 — Кт 20, 28. То есть идет речь о варианте, в котором вообще избегают расходно-доходных классов счетов.
Налог на прибыль
Поскольку базой для налоговоприбыльного учета является бухучет (п.п. 134.1.1 НКУ), для плательщиков налога на прибыль получение и раздача ГП в целом подчиняются бухучетным правилам. То есть, по сути, операции с ГП не влияют на финрезультат до налогообложения. Ведь в бухучете вы одновременно отражаете доходы и расходы.
Но если вы — высокодоходник (или малодоходник, который делает корректировку согласно разд. ІІІ НКУ), вам нужно обратить внимание на разницы. Если вы напрямую передаете ГП конечным получателям, вам нужно помнить о норме п.п. 140.5.10 НКУ. Она приказывает увеличивать финрезультат на сумму товаров, безвозмездно переданных единоналожникам (как юрлицам, так и ФЛП). Если же вы раздаете ГП обычным физическим лицам, этой разницы у вас не будет.
А если вы передаете ГП неприбыльным организациям (благотворительным, религиозным и тому подобное), и уже они будут раздавать ее конечным получателям? Тогда для высокодоходников и малодоходников-добровольцев работает п.п. 140.5.9 НКУ. Указанная норма разрешает налоговые расходы по таким операциям только в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год. Если расходы больше, на сумму превышение нужно увеличить финрезультат до налогообложения.
Исключение — если вы передаете как ГП напрямую нашим Вооруженным Силам и другим нашим силовым структурам товары, упомянутые в п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Тогда на период ВП корректировки, предусмотренные п.п. 140.5.9 НКУ, не проводятся. Иначе говоря, расходы на такую ГП можно отражать в налоговоприбыльном учете без ограничений.
Неприбыльные организации
Если в уставе неприбыльной организации прописано предоставление ГП, никаких проблем нет. Такая организация никоим образом не нарушает п. 133.4 НКУ. А религиозные организации могут предоставлять ГП и осуществлять благотворительную деятельность и милосердие даже без упоминания о такой деятельности в своем уставе (п.п. 133.4.2 НКУ). И еще одно исключение: на период военного положения любая неприбыльная организация может передавать средства или имущество для нужд Вооруженных Сил Украины и на другие оборонные потребности нашего государства. Поэтому если вы передаете ГП непосредственно нашей армии, вы можете это делать даже без упоминания в уставе.
Доходы и расходы неприбыльная организация отражает в тех суммах и в том периоде, в котором они отражены в бухучете (БЗ 102.04). Поэтому полученная ГП попадает в строку 1.6.2 Отчета неприбыльщика, а выданная — в строку 2.4.2 этого Отчета в тех суммах, которые в отчетном периоде прошли через счета 718/745 и 949/977 соответственно. Ну, а если имело место нецелевое использование ГП, придется заполнить еще и строку 3.1 Отчета.
Информация о движении ГП у неприбыльной организации расшифровывается в разрезе доноров (то есть лиц, ее предоставивших) в специальном приложении ГП, которое прилагается к Отчету неприбыльщика. В разделе ІІ этого приложения показываем ГП, которая поступила в отчетном периоде. Зато в разделе ІІІ приложения ГП указывается розданная ГП в разрезе приобретателей. ГП, использованную по нецелевому назначению, показываем в разрезе доноров в разделе IV. Зато разделы І и V должны отражать данные об остатке ГП соответственно на начало и на конец отчетного периода.
НДС
Ввоз имущества как ГП на таможенную территорию Украины освобождается от НДС (п. 197.11 НКУ). Что касается операций по поставке ГП на таможенной территории Украины, то предоставление ГП является формой благотворительности (см. dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/554002.html). Поэтому здесь работает льгота, прописанная в п.п. 197.1.15 НКУ. А следовательно, освобождаются от НДС операции с ГП, когда (1) плательщик НДС передает ГП благотворительной организации; (2) благотворительная организация передает ГП конечным получателям (см. БЗ 101.12).
Имейте в виду: если вы отдаете благотворительной организации как ГП товары, приобретенные с НДС, нужно начислить компенсирующий НДС согласно п. 198.5 НКУ. Ведь это будет фактически использование НДС-приобретений в льготируемых операциях.
Зато плательщик НДС, который напрямую раздает ГП конечным получателям, исходя из логики налоговиков должен начислить минбазный НДС (п. 188.1 НКУ). Ведь льгота, прописанная в п.п. 197.1.15 НКУ, — не для него. Поэтому если вы будете передавать ГП напрямую получателям и вы — не благотворительная организация, учтите этот налоговый риск.
Кстати, благотворительные и общественные организации не включают осуществленные в течение 2022 года операции по раздаче ГП в расчет НДС-миллиона (п. 181.1 НКУ). Иначе говоря, сколько бы ГП указанные неприбыльные организации не раздали, сумма этих операций никак не повлияет на обязанность регистрироваться плательщиком НДС (п. 69.12 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А вот остальные субъекты хозяйствования, не зарегистрированные плательщиками НДС, операции с ГП в НДС-миллион, конечно, включают. За исключением, понятное дело, единоналожников-безНДСников.
Отдельный разговор — если ГП напрямую передается нашим Вооруженным Силам. Тогда такая операция вообще не является поставкой для НДС-учета. Поэтому при такой передаче не составляется никакая НН и не начисляются налоговые обязательства по НДС. Ни минбазные, ни компенсирующие (п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Акцизный налог
Если подакцизные товары ввозятся на таможенную территорию Украины как ГП, они освобождаются от налогообложения (п.п. 213.3.9 НКУ). Также налоговое обязательство по акцизному налогу не возникает, если подакцизный товар предоставлен как ГП уже на таможенной территории Украины (п.п. «в» п. 216.3 НКУ).
Отдельно скажем о горючем. На период военного положения НЕ считаются реализацией горючего операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины как ГП в порядке, установленном Кабмином (п.п. 14.1.212 НКУ). Здесь идет речь о порядке, утвержденном постановлением КМУ от 09.03.2022 № 238.
Напомним, согласно п. 5 указанного постановления ГП в виде горючего предоставляется путем заправки транспортных средств Вооруженных Сил Украины, воинских формирований, перевозчиков ГП и других организаций, перечень которых утвержден Минэкономики, на автозаправочных станциях сетей, которые письмом уведомили Минэкономики, что могут обеспечить выдачу горючего как ГП и учет таких операций.
Ну вот, собственно, и все нюансы, связанные с учетом и налогообложением операций с ГП в военное время. Держим гуманитарный фронт!
