Помилки в компенсуючих податкових зобов’язаннях

Завищені ПЗ за п. 198.5 ПКУ

Як виправити? Для виправлення помилки (зняття зайвих компенсуючих ПЗ) треба:

— відкоригувати компенсуючу ПН — скласти до неї зменшуючий РК (нагадаємо, що виправляти обсяги в компенсуючій ПН, складеній за п. 198.5 ПКУ, за допомогою одного РК контролери дозволяють, БЗ 101.15);

— подати УР до декларації за червень (див. рис. 1)

Рис. 1. Фрагмент УР до декларації за червень

Занижені ПЗ за п. 198.5 ПКУ

Як виправити? Для виправлення помилки (донарахування компенсуючих ПЗ) треба:

— відкоригувати компенсуючу ПН — скласти до неї РК або скласти на забуті ПЗ зведену компенсуючу ПН. Нагадаємо, податківці згодні з тим, що складати протягом місяця декілька зведених компенсуючих ПН за п. 198.5 ПКУ Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, не забороняє (БЗ 101.16);

— подати УР до помилкового періоду — квітня, яким донарахувати забуті ПЗ (відповідно в ряд. 4.1). При цьому суму недоплати (2000 грн) і 3 % самоштрафу (60 грн) сплатити до подання УР (п.п. «а» п. 50.1 ПКУ) (див. рис. 2)

Рис. 2. Фрагмент УР до декларації за квітень

Врахуйте! Якщо ПН (на компенсуючі квітневі ПЗ, що донараховуються) на момент подання УР ще не зареєстрована, то разом з УР до декларації за квітень також слід подати додаток Д1 (таблицю 1.1 якого заповнити на ПЗ, що додаються, — на дельту (2000 грн), тобто повністю наново її переписувати не треба, БЗ 101.25). А ось якщо така ПН на момент подання УР уже зареєстрована, то разом з УР додаток Д1 подавати не треба.

Також нагадаємо, що без 3 % самоштрафу і пені дозволялося виправити ПДВ-помилки за воєнні періоди лютий — червень за умови подання УР платником до 25 липня (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ; БЗ 101.27) Детальніше див. «Уточнення зобов’язань у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2022, № 54.

ПЗ не в тому періоді

Як виправити? У такому разі ПЗ необхідно перекинути у свій період. Тому, по суті, виправлення помилки зводиться до одночасного застосування тих виправлень, про які говорилося вище: зняття зайвих ПЗ у червні та їх донарахування в лютому. При цьому для виправлення помилки треба подати два УР:

— УР до червня, щоб зняти зайві ПЗ, і

— УР до лютого, щоб додати потрібні ПЗ.

До речі, детальніше про те, коли компенсувати воєнний ПК лютого — травня, див. «Воєнний ПК лютого — травня і компенсуючі ПЗ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 55 та «Компенсуючі» ПЗ за податковими накладними лютого — травня» // «Податки & бухоблік», 2022, № 51 (ср. ).

Розподільчі ПЗ

Помилки в розподільчих ПЗ можуть бути різними. Так, можуть виникати помилки, аналогічні помилкам у компенсуючих ПЗ, які розглядалися вище.

Помилки поточного року. Припустимо, помилки поточного року — коли в якомусь місяці помилково завищені/занижені розподільчі ПЗ (наприклад, при нарахуванні ПЗ включили зайві покупки або, навпаки, якісь подвійні покупки не врахували) або ПЗ були нараховані не в тому періоді (місяці).

Тоді їх виправляємо, по суті, за допомогою тих же способів, про які говорилося вище. Тобто в такому разі для виправлення:

— достатньо подати УР до помилкового періоду (для зняття зайвих/донарахування потрібних розподільчих ПЗ);

— зареєструвати РК або розподільчу ПН (при донарахуванні ПЗ) або РК до розподільчої ПН (при зменшенні ПЗ);

— якщо в помилковому періоді виникла недоплата, то суму недоплати і 3 % самоштрафу сплатити до подання УР.

Помилки минулого року (минулих років). Складніше, якщо помилка минулих років. Адже за підсумками року (в грудні) нараховані розподільчі ПЗ проходять річний перерахунок (детальніше про нього див. «Усе про річний ПДВ-перерахунок» // «Податки & бухоблік», 2022, № 1-2). А отже, щоб виправити минулорічну помилку,

Для виправлення помилки треба:

— виправити листопад: подати УР до декларації за листопад 2021 (на розподільчі ПЗ, що донараховуються, в сумі 600 грн, тобто 2000 грн х 30 %) (рис. 3)

Рис. 3. Фрагмент УР до декларації за листопад

а також зареєструвати розподільчу ПН за листопад на суму ПЗ у 600 грн. Причому якщо на момент подання УР така розподільча ПН не зареєстрована, то з УР також слід подати додаток Д1 (у таблиці 1.1 якого відобразити відомості про таку незареєстровану ПН);

— виправити грудень: подати УР до декларації за грудень 2021 (рис. 4) з уточнюючим додатком Д6 (рис. 5) — для відображення результатів річного перерахунку за такими розподільчими ПЗ. Сума коригування розподільчих ПЗ при річному перерахунку становитиме 200 грн (2000 грн (40 % - 30 %)). На цю суму до розподільчої ПН треба зареєструвати перерозрахунковий РК.

Рис. 4. Фрагмент УР до декларації за грудень

Рис. 5. Фрагмент таблиці 2 уточнюючого додатка Д6 за грудень

Про виправлення помилок при проведенні річного перерахунку див. також «Помилка в річному ПДВ-перерахунку: виправляємося» // «Податки & бухоблік», 2021, № 73.

Помилки, що впливають на ЧВ/антиЧВ. А що коли помилково не задекларували якісь оподатковувані або пільгові минулорічні постачання, виявили помилку і подали УР?

Такі помилки впливають на обсяги. Чи треба через них повертатися в минулі періоди, щоб виправляти ЧВ/антиЧВ і раніше нараховані розподільчі ПЗ і перерозрахункові ПЗ?

На щастя, податківці в цій ситуації пропонують діяти простіше: помилкові роки не перераховувати, а врахувати результати виправлень у поточному році при розрахунку поточних річних ЧВ/антиЧВ. Тобто при підрахунку обсягів операцій поточного року включити всі УР, подані в поточному році, незалежно від того, звітний період якого року цим УР уточнювався (лист ДФСУ від 12.01.2017 № 599/7/99-99-15-03-02-17, УПК, затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 № 129). Зверніть увагу, це підтверджує і додаток Д6, графи 4 і 5 таблиці 1 якого також вимагають враховувати всі подані УР.