Правовою базою, яка встановлює «відсікаючі» ознаки, є п. 3 Порядку № 1165. Ця норма так і говорить, що в ній перелічено ознаки безумовної реєстрації. Тобто податкові накладні й розрахунки коригування, які вписуються хоча б в одну із перелічених ознак, узагалі не повинні моніторитися на предмет ризиковості. Такі податкові накладні повинні реєструватися автоматично і без додаткових умов. Просто за фактом того, що вони відповідають ознакам безумовної реєстрації.
Охарактеризуємо кожнну з ознак безумовної реєстрації!
1. Самовиписані й пільговані ПН
Ця ознака — чи не найпростіша. Якщо податкова складена на операції, звільнені від оподаткування ПДВ (ст. 197 ПКУ; підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), вона реєструється безумовно. Нагадаємо: у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ» (п. 17 Порядку № 1307). Це такий пряник для платників, які здійснюють пільговані постачання.
Самовиписані — це ПН, які не надаються покупцю — платнику ПДВ. Таких накладних доволі багато. Сюди належать накладні, перелічені у п. 8 Порядку № 1307. Для більшої зручності, наведемо перелік ПН, які підлягають безумовній реєстрації за ознакою № 1, у таблиці.
ПН, які безумовно реєструються за ознакою № 1
| Лівий верхній кут ПН | Тип ПН (на які операції складена) |
| «Без ПДВ» | Пільговані постачання (п. 17 Порядку № 1307) |
| 01 | При збільшенні обсягів постачання і суми ПДВ в операціях з покупцем, ПДВ-реєстрацію якого на дату такого збільшення анульовано (п. 13 Порядку № 1307) |
| 02 | Постачання неплатнику ПДВ (абз. 1 п. 12 Порядку № 1307) |
| 03 | Виплата зарплати в натуральній формі (абз. 4 п. 12 Порядку № 1307) |
| 04 | Постачання в межах балансу для невиробничого використання (п. 11 Порядку № 1307) |
| 05 | Ліквідація ОЗ, прирівняна до постачання за звичайними цінами згідно з п. 189.9 ПКУ (абз. 4 п. 12 Порядку № 1307) |
| 06 | Переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих (абз. 4 п. 12 Порядку № 1307) |
| 07 | Експортні постачання (абз. 2 п. 12 Порядку № 1307) |
| 08 | Компенсуюча у разі використання ПДВ-придбань у операціях, які не є об’єктом оподаткування (п.п. «а» п. 198.5 ПКУ) |
| 09 | Компенсуюча у разі використання ПДВ-придбань у операціях, які звільнені від ПДВ (п.п. «б» п. 198.5 ПКУ) |
| 10 | При нарахуванні ПДВ за невикористаними ПДВ-придбаннями у випадку ПДВ-розреєстрації платника (п. 184.7 ПКУ) |
| 11 | Щоденна підсумкова (при постачаннях кінцевим споживачам за готівку) (п. 14 Порядку № 1307) |
| 12 | Постачання неплатникам ПДВ у випадках, що їх визначено п. 10 Порядку № 1307 |
| 13 | Компенсуюча у разі використання ПДВ-придбань у операціях, які не пов’язані з господарською діяльністю платника (п.п. «г» п. 198.5 ПКУ) |
| 14 | Постачання послуг нерезидентом, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ визначено на митній території України (абз. 2 п. 12 Порядку № 1307). Нагадаємо: це єдиний випадок, коли ПН складається покупцем, а не продавцем (п. 208.2 ПКУ). І хоча формально безумовній реєстрації підлягають лише ПН, які не надаються покупцям (про ненадання продавцям нічого не сказано), ці ПН повинні реєструватися безумовно |
| 15 | Мінбазна, тобто складена на операції за якими договірна вартість нижче, ніж мінімальна база оподаткування (п. 188.1 ПКУ) у зв’язку із чим виникає потреба скласти мінбазну ПН на різницю між мінімальною базою та договірною вартістю |
Зверніть увагу! Із цього правила безумовної реєстрації є два винятки. І обидва для РК. Перший — це будь-які РК до ПН на неплатника. Другий — зменшуючі РК. Ці два типи РК моніторяться. Навіть якщо вони складені до пільгованих чи самовиписаних ПН.
2. Обсяги постачань
Обсяг постачань (без ПДВ) з початку місяця менше 500 тис. грн, але при цьому одночасно має бути виконано такі додаткові умови:
1) обсяг постачань у поточному місяці з одним одержувачем не повинен перевищити 50 тис. грн.;
2) ПДВ за минулий місяць має бути сплачено більше ніж 20 тис. грн.;
3) ваш керівник повинен керувати не більше ніж трьома платниками.
На практиці вписатись у такі умови важко, але можливо. Якщо на початку місяця усі три додаткові умови виконуються, то допоки сума постачання з початку місяця не досягне 500 тис. грн, ПН вам не блокуватимуть.
Але! У 500-тисячний осбяг постачань включаються усі операції з постачання платника, в яких є додана вартість. Тобто не тільки ті, що оподатковуються за ставкою 20 %, але також і постачання за ставками 14, 7 %, 0 % і навіть звільнені від ПДВ. Тому якщо ви реєструєте спочатку безПДВшні ПН/РК (які точно не заблокують), ви штучно зменшуєте собі 500-тісячний ліміт. Відтак, аби вписатися у ознаку №2 радимо діяти навпаки — на початку місяця реєструвати сумнівні ПН/РК саме з ПДВ, а ПН/РК за нульовими й пільгованими операціями — в останню чергу.
3. Податкове навантаження
Ознаку № 3 обрахувати непросто. Щоб домогтися безумовної ЄРПН-реєстрації за цією ознакою, платнику треба одночасно:
1) за попередні 12 місяців сплатити до бюджету ПДВ більше мільйона (тобто середньомісячно — приблизно по 84 тис. грн!). І це без урахування ввізного ПДВ, який сплачується при імпорті;
2) щоб податкове навантаження за цей період перевищило 5 %;
3) щоб сума ПДВ у вже зареєстрованих у звітному місяці ПН/РК плюс сума ПДВ у поданій для реєстрації ПН/РК не перевищили в 1,4 раза найбільшу суму ПДВ згідно із зареєстрованими ПН/РК за один з 12 попередніх календарних місяців.
Звісно, цю ознаку реально зможуть дотримати тільки ті платники, в яких великі обсяги постачань. Порада для тих, хто витримує перші дві умови, але «спотикається» об третю (не дотримує коефіцієнт «1,4»). В такій ситуації теж спочатку реєструйте найбільш сумнівні ПН/РК, а надійні краще залишайте на ту частину місяця, коли перевищите коефіцієнт «1,4».
Майте на увазі, наразі Мінфін готує проєкт змін до Порядку № 1165, яким, схоже, хоче скоротити кількість РК, які підлягають безумовній реєстрації. Зараз серед РК, складених на платника, моніторяться тільки зменшуючі РК. Натомість Мінфін хоче аби моніторилися усі РК, складені на платника, в яких передбачається зменшення хоча б однієї позиції. Нескладно здогадатися, що, враховуючи механізм, за яким складається РК (рядок із ПН зі знаком «мінус» і новий рядок зі знаком «плюс»), це загрожує моніторингом багатьом РК. Але почекаємо як воно буде.
4. Сільськогосподарська ПН малюка
Це новинка, яка з’явилася вже за часів воєнного стану. Аграріїв у цьому році чекає надзвичайно складна посівна кампанія. Та й збір врожаю, напевне, буде відбуватися в екстремальних умовах. Аби сільгоспвиробники не сушили собі голову хоча б ЄРПН-реєстрацією, складені ними ПН спробували віднести до таких, що реєструються безумовно.
За задумом, безумовній реєстрації мали підлягати ПН/РК, в яких відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД. Причому лише тоді, коли виконуються дві додаткових умови:
1) ПН/РК складено платником, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік;
2) основним видом діяльності платника, який складав ПН/РК є хоча б один із сільськогосподарських видів діяльності, перелічених у п.п. 5 п. 3 Порядку № 1165.
Однак «щось пішло не так» і вже у постанові від 17.05.2022 № 603 Кабмін скасував зазначену новацію, як таку, що не може бути реалізована на практиці. Так що доля ПН/РК, складених вищезазначеними аграріями залишається не до кінця зрозумілою.
Ну от, власне, і всі ознаки для безумовної реєстрації. Звичайно, є ще один — врахована Таблиця даних. Але про неї поговоримо в окремій статті! До того ж Таблиця даних не рятує від блокувань, які відбулися до її врахування, а також від блокування зменшуючих РК згідно п. 5, 6 Критеріїв ризиковості операцій, тому ознакою безумовної реєстрації її прийняття можна назвати лише умовно.
