Повернення податкових перевірок з 1 листопада: законопроєкт

Будемо говорити про законопроєкт від 16.10.2023 № 10016-д (далі — законопроєкт № 10016-д). На момент написання статті він готується до другого читання. Планується, що він набере чинності з 01.11.2023, хоча, як і все інше в проєкті, ця дата також не остаточна (але кажемо поки про 1 листопада).

Для більш чіткого розуміння того, у чому ж різниця між нинішнім мораторієм та мораторієм версії «01.11.2023», радимо почитати статтю «Дозволені та заборонені податкові перевірки під час війни: що після 1 серпня» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63 та в цілому цей номер.

З 1 листопада ж перевірочний мораторій матиме такий вигляд.

Позапланові документальні перевірки

Кого і на якій підставі зможуть перевірити? Перелік платників, яких можуть перевірити позапланово з певних підстав зі ст. 78 ПКУ, такий:

1) платники, податкова адреса яких ніяким чином не пов’язана ні з тимчасово окупованою територією, ні з територією активних або можливих бойових дій (станом на початок тимчасової окупації, початок активних або можливих бойових дій відповідно). Це можуть бути усі підстави з п. 78.1 ПКУ;

2) платники, податкова адреса яких знаходиться на тимчасово окупованій території, виключно на підставі:

— заяви платника;

— п.п. 78.1.5 ПКУ (платник подав заперечення на акт перевірки або податкове повідомлення-рішення (далі — ППР));

— п.п. 78.1.7 ПКУ (реорганізація (крім перетворення)/ліквідація юрособи (її структурного підрозділу) або ФОП);

— п.п. 78.1.8 ПКУ (платником заявлено бюджетне відшкодування ПДВ або від’ємне значення з цього податку більше 100 тис. грн);

— п.п. 78.1.12 ПКУ (податківці вищого рівня перевірили колег з нижчого за рівнем органу та виявили порушення при проведенні перевірок платників);

— п.п. 78.1.21 ПКУ (податківці отримали від іноземних держорганів інформацію про можливі податкові, «валютні» та інші підконтрольні фіскалам порушення, на предмет наявності/відсутності яких платника вже перевіряли);

— того, що податківці одержали інформацію про порушення платником валютного законодавства в частині граничних строків надходження товарів за імпортними операціями/розрахунків за експортними операціями. Формально можливий будь-який підпункт з п. 78.1 ПКУ, але найбільш відповідний — п.п. 78.1.1 ПКУ;

3) платники, податкова адреса яких знаходиться на території активних бойових дій, виключно на тих же підставах, що і для тих, хто зареєстрований на тимчасово окупованій території (див. п. 2 нашого списку);

4) платники, податкова адреса яких знаходиться на території можливих бойових дій, виключно на підставі:

— заяви платника;

— п.п. 78.1.5 ПКУ (платник подав заперечення на акт перевірки або ППР);

— п.п. 78.1.7 ПКУ (реорганізація (крім перетворення)/ліквідація юрособи (її структурного підрозділу) або ФОП будь-якої системи оподаткування);

— п.п. 78.1.8 ПКУ (платником заявлено бюджетне відшкодування ПДВ або від’ємне значення з цього податку більше 100 тис. грн);

— п.п. 78.1.12 ПКУ (податківці вищого рівня перевірили колег з нижчого за рівнем органу та виявили порушення при проведенні перевірок платників);

— п.п. 78.1.21 ПКУ (податківці отримали від іноземних держорганів інформацію про можливі податкові, «валютні» та інші підконтрольні фіскалам порушення, на предмет наявності/відсутності яких платника вже перевіряли);

— того, що податківці одержали інформацію про порушення платником валютного законодавства в частині граничних строків надходження товарів за імпортними операціями/розрахунків за експортними операціями. Формально можливий будь-який підпункт з п. 78.1 ПКУ, але найбільш відповідний — п.п. 78.1.1 ПКУ.

— п.п. 78.1.1 ПКУ (якщо податківці одержали інформацію про порушення, надіслали запит платнику, а платник на нього не відповів у встановлений у ПКУ строк), але виключно щодо:

а) отриманої податківцями інформації, що свідчить про порушення законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами з України; з питань оподаткування доходів нерезидентів, які здійснюють/здійснювали свою діяльність через відокремлені підрозділи (наприклад, постійні представництва);

б) платників, які здійснювали/здійснюють діяльність у сфери виробництва/реалізації підакцизки;

в) платників, які здійснювали/здійснюють діяльність у гральному бізнесі в Україні;

г) платників податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги;

— п.п. 78.1.2 ПКУ (виключно у частині трансфертного ціноутворення);

— того, що платник подав уточненку за вже перевірений період (п.п. 78.1.3 ПКУ);

— того, що на платника покупцем подано скаргу щодо ненадання/помилки у податкових чи акцизних накладних (п.п. 78.1.9 ПКУ);

— щодо трансфертного ціноутворення (п.п. 78.1.14 — 78.1.16 ПКУ);

— того, що платник не надав інформацію для зустрічної звірки у встановлені ПКУ строки (п.п. 78.1.19 ПКУ).

Кого НЕ зможуть перевірити? Це такі категорії платників:

1) ФОП-єдиноподатники груп 1 та 2 (з 01.11.2023 до 01.08.2024). Крім винятку, про який ми сказали вище (перевірки через припинення ФОП);

2) платники, яких не зачіпають винятки, про які ми вказали вище та одночасно у яких податкова адреса знаходиться на:

— тимчасово окупованій території (станом на початок такої окупації). Заборона діятиме до останнього календарного дня місяця, в якому завершилася окупація (наприклад, якщо окупація завершилася 18.10.2023, то дія заборони має завершитися 31.10.2023). Якщо платник змінив свою податкову адресу — заборона діятиме до дати держреєстрації зміни своєї податкової адреси;

— території активних бойових дій (станом на початок таких дій). Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені активні бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси;

— території можливих бойових дій (станом на початок таких дій). Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені можливі бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси.

Тут також не забуваємо про вимоги щодо безпечних умов для проведення перевірки. Вони лишаються, хоча і з нюансами. Про них у останньому розділі статті.

Планові документальні перевірки

Кого зможуть перевірити? На сьогодні до плану-графіка можуть включати тільки платників, які займаються виробництвом/реалізацією підакцизки, платників зі сфери грального бізнесу в Україні та тих, хто надає фінансові та платіжні послуги (п.п. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

З 1 листопада планується розширити цей перелік. Ситуація буде такою.

З 01.11.2023 по 31.12.2024 до плану також уключатимуться:

1) ті, хто раніше займався виробництвом/реалізацією підакцизки, гральним бізнесом в Україні або фінансовими/платіжними послугами. Строки для того, як давно це було, не встановлені;

2) нерезиденти, які здійснюють/здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи (постійні представництва, відокремлені підрозділи та ін.);

3) платники, які за підсумками 2021 року відповідають хоча б одному з таких критеріїв:

— рівень сплати податку на прибуток на 50 і більше відсотків < рівня сплати податку у відповідній галузі;

— рівень сплати ПДВ на прибуток на 50 і більше відсотків < рівня сплати податку у відповідній галузі. Цей критерій не працюватиме, якщо у платника операції з вивезення товарів за межі України становлять 25 % і більше загальних обсягів постачання + рівень сплати податку на прибуток не менше 50 % рівня сплати податку у відповідній галузі;

— дебіторська заборгованість перевищує кредиторську більш ніж у 2 рази;

— загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, складає 75 % або більше суми загального річного доходу, задекларованого у такій декларації. Працюватиме цей критерій, якщо сума загального річного доходу, отриманого від підприємницької діяльності, становить 10 млн грн і більше;

— податковий агент-юрособа нараховував та/або виплачував зарплату в розмірі менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні.

Інформацію про рівні сплати ПДВ, податку на прибуток по галузях та показники середньої зарплати по підприємствах у відповідній галузі у відповідному регіоні за 2021 рік можна буде дізнатися на офіційному сайті ДПСУ. Ці дані податківці мають опублікувати протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності законопроєктом № 10016-д.

Кого НЕ зможуть перевірити? Це такі групи платників:

1) ті, хто не потрапив до переліку платників-«щасливчиків» (див. вище);

2) ФОП-єдиноподатників груп 1 та 2 (з 01.11.2023 до 01.08.2024);

3) платників, чия податкова адреса знаходиться на:

— тимчасово окупованій території (на дату початку окупації). Захист діє до останнього дня місяця, в якому відбулася деокупація. Якщо платник змінив свою податкову адресу — до дати держреєстрації зміни своєї податкової адреси;

— території активних бойових дій (станом на дату початку таких дій). Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені активні бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси;

— території можливих бойових дій (станом на дату початку таких дій). Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені можливі бойові дії, або до дати держреєстрації зміни податкової адреси.

Оновлення плану та як швидко прийдуть на перевірку? Як і зараз, за податківцями залишиться право вносити зміни до плану щомісячно. Але є нюанс щодо початку планової перевірки щодо категорій платників, про які ми згадали вище.

Якщо платник з категорій під пунктами 2 та 3, про які ми вказали вище (по факту, новачки для включення у план-графік перевірок), то прийти на планову перевірку фіскали зможуть не раніше ніж через 2 місяці з дня оприлюднення оновленого плану-графіка.

А ось «підакцизників», гральний бізнес та надавачів фінпослуг зможуть перевірити не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка. Як, до речі, і зараз.

Але тут не забуваємо про вимоги щодо безпечних умов для проведення перевірки. Вони лишаються, хоча і з нюансами. Про це в останньому розділі статті.

Фактичні перевірки

Забороняються фактичні перевірки щодо платників, у яких об’єкти оподаткування/об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, де має відбутися перевірка, знаходяться на:

— тимчасово окупованій території (станом на дату початку таких дій). Заборона діє до дати завершення тимчасової окупації відповідних територій;

— активних бойових дій (станом на дату початку таких дій). Заборона діє до дати завершення активних бойових дій на відповідних територіях;

— можливих бойових дій (станом на дату початку таких дій). Заборона діє до дати завершення можливих бойових дій на відповідних територіях. Але фактичні перевірки у таких умовах можуть все-одно проводитися, якщо йдеться про перевірки платників, які здійснюють діяльність:

а) у сфері виробництва/реалізації підакцизки;

б) у сфері грального бізнесу в Україні;

в) у сфері купівлі/продажу інвалюти;

г) без держреєстрації як суб’єкта господарювання.

Але тут так само не забуваємо про вимоги щодо безпечних умов для проведення перевірки. Вони лишаються, хоча і з нюансами. Про них далі.

Безпечні умови для перевірок & призупинка

Розшириться перелік перевірок, які не призупинятимуться через наявність небезпечних умов.

Нагадаємо: перевірки можуть проводитися за наявності безпечного доступу/допуску до приміщень платника, його документів та можливості безпечного проведення інвентаризації. Якщо є небезпека — перевірка має призупинятися (п.. 69.2¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Так от, це правило не поширюватиметься не тільки на позапланові документальні перевірки щодо бюджетного відшкодування ПДВ (п.п. 78.1.8 ПКУ), а ще й на перевірки:

— платників, щодо яких отримано інформацію про порушення щодо оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України (п.п. 78.1.1 ПКУ);

— через те, що податківці отримали від іноземних держорганів інформацію про можливі податкові, «валютні» та інші підконтрольні фіскалам порушення, на предмет наявності/відсутності яких платника вже перевіряли (п.п. 78.1.21 ПКУ).