О предоставлении налоговой социальной льготы

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ЛЬГОТЫ

Письмо от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215

 

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо по вопросам предоставления налоговой социальной льготы и в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI сообщает.

Согласно п. 169.2 ст. 169 раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), вступившего в силу с 01.01.2011 г., налоговая социальная льгота применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право, перечень которых и порядок их представления определены постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1227 «Об утверждении Порядка подачи документов для применения налоговой социальной льготы» (далее — постановление № 1227).

Согласно ст. 169 Кодекса плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (с учетом норм абзаца первого п.п. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи), на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 100 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 этого пункта (в 2011 г. — 470 грн. 50 коп.), на каждого такого ребенка.

На налоговую социальную льготу в размере, равном 150 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 этого пункта (в 2011 г. — 705 грн. 75 коп.), имеют право плательщики налога, содержащие ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.

В соответствии с п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Кодекса, если плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 этой статьи, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных п.п. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи, кроме случая, предусмотренного п.п. «б» п.п. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи, налоговая социальная льгота по которым прибавляется к льготе, определенной п.п. 169.1.2 этого пункта, если лицо содержит двоих и более детей, один (несколько) из которых является ребенком-инвалидом (детьми-инвалидами).

Следовательно, в приведенных в запросах примерах работница при соблюдении всех прочих требований ст. 169 Кодекса имеет право на применение двух льгот: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, не являющегося инвалидом, — по 100 % льготы (470 грн. 50 коп.), и на каждого ребенка-инвалида — по 150 % (705 грн. 75 коп.).

Кроме того, в качестве исключения предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных п.п. 169.1.2 п. 169.1 этой статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей.

При этом сообщаем, что предоставленную письмом ГНА Украины от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716 налоговую консультацию считать отозванной.

 

Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины,
 заместитель Председателя ГНС Украины С. Лекарь

 

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА «НА ДЕТЕЙ»: РАЗЪЯСНЕНИЯ ОТ ГНАУ

Комментируемое

письмо ГНАУ посвящено вопросу предоставления налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) работнику, содержащему двоих или более детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид.

Прежде всего напомним, что в соответствии с

п.п. 169.1.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на применение НСЛ в размере, равном 100 % от общей НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (в 2011 году — 470,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет).

Подпунктом «б» п.п. 169.1.3 НКУ

установлено, что плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, имеет право на применение НСЛ в размере, равном 150 % от общей НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (в 2011 году — 705,75 х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет).

Согласно

п.п. 169.3.1 НКУ если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то ему предоставляется одна НСЛ по основанию, предусматривающему наибольший размер НСЛ.

Но для

лиц, содержащих двоих и более детей, в том числе инвалида (детей-инвалидов), предусмотрено исключение из данного правила. Так, согласно п.п. 169.3.1 НКУ для таких лиц НСЛ, определенная п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ (в размере 150 % от общей НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет), прибавляется к НСЛ, определенной п.п. 169.1.2 НКУ (в размере 100 % от общей НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет).

Считаем, что в

НКУ достаточно четко прописано, что в данном случае НСЛ в повышенном размере, на которую имеют право родители ребенка-инвалида, прибавляется к НСЛ, которая предоставляется работнику, как родителю двоих и более детей в возрасте до 18 лет.

К слову, такого же мнения придерживается и представитель ГНАУ (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 5, с. 47).

Пример.

Работница, состоящая в браке, имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом. Если ее зарплата не превышает 2640 грн. (1320 грн. х 2 детей), то такой работнице должна быть предоставлена НСЛ в размере 1646,75 грн. (705,75 грн. + 470,5 грн. х 2 детей). При этом оснований для предоставления работнице дополнительно еще и общей льготы «на себя» в размере 470,50 грн. в НКУ не предусмотрено.

Однако из комментируемого

письма следует, что у налоговиков иной подход к определению размера НСЛ для лиц, содержащих двоих и более детей, в том числе инвалида (детей-инвалидов). Так, на каждого ребенка, который не является инвалидом, применяется НСЛ в размере 100 % от общей НСЛ, на каждого ребенка-инвалида — НСЛ в размере 150 % от общей НСЛ.

Другими словами, ГНАУ считает, что ребенок-инвалид не учитывается в количестве детей на основании

п.п. 169.1.2 НКУ. Согласно такому подходу в вышеприведенном примере общий размер НСЛ составит 1176,25 грн. (705,75 + 470,50). Отметим, что это явно противоречит положениям п.п. 169.3.1 НКУ.

Заметим, что в

письме от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716 ГНАУ указывала, что в рассматриваемом случае налогоплательщики, содержащие двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид, имеют право на НСЛ еще и «на себя» в размере 470,50 грн.

Как следует из комментируемого

письма, такой возможности ГНАУ уже не признает. Более того, консультацию, приведенную в указанном письме от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716, теперь следует считать отозванной.

Что касается предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, то для одного из родителей, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, определяется кратно количеству детей (в 2011 году — 1320 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет). Для второго родителя предельный размер дохода определяется на общих основаниях (в 2011 году — 1320 грн.). Такого же мнения придерживается и ГНАУ в комментируемом письме.