Щодо надання податкової соціальної пільги

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

щодо надання податкової соціальної пільги

Лист від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215

 

Державна податкова служба України розглянула лист щодо питань надання податкової соціальної пільги і відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI повідомляє.

Відповідно до п. 169.2 ст. 169 розд. IV Податкового кодексу України (далі — Кодекс), який набрав чинності з 01.01.2011 р., податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право, перелік яких та порядок їх подання визначено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги».

Згідно зі ст. 169 Кодексу платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (з урахуванням норм абзацу першого п.п. 169.4.1 п. 169.4 цієї статті), на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 100 % суми пільги, визначеної п.п. 169.1.1 цього пункту (у 2011 році — 470 грн. 50 коп.), на кожну таку дитину.

На податкову соціальну пільгу в розмірі, що дорівнює 150 % суми пільги, визначеної п.п. 169.1.1 цього пункту (у 2011 році — 705 грн. 75 коп.), мають право платники податку, які утримують дитину-інваліда — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.

Відповідно до п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Кодексу в разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у п. 169.1 цієї статті, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання процедур, визначених п.п. 169.4.1 п. 169.4 цієї статті, крім випадку, передбаченого п.п. «б» п.п. 169.1.3 п. 169.1 цієї статті, податкова соціальна пільга за яким додається до пільги, визначеної п.п. 169.1.2 цього пункту, у разі якщо особа утримує двох і більше дітей, одна (кілька) з яких є дитиною-інвалідом (дітьми-інвалідами).

Отже, у наведених у запиті прикладах працівниця при додержанні всіх інших вимог ст. 169 Кодексу має право на застосування двох пільг: на кожну дитину віком до 18 років, яка не є інвалідом, — по 100 % пільги (470 грн. 50 коп.) та на кожну дитину-інваліда — по 150 % (705 грн. 75 коп.).

Крім того, як виняток, граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених п.п. 169.1.2 п. 169.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей.

При цьому повідомляємо, що надану листом ДПА України від 12.01.2011 р. № 365/6/17-0716 податкову консультацію вважати відкликаною.

 

Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
 заступник Голови ДПС України С. Лекарь

 

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ

ПОДАТКОВА СОЦІАЛЬНА ПІЛЬГА «НА ДІТЕЙ»: РОЗ’ЯСНЕННЯ ВІД ДПАУ

Лист

ДПАУ, що коментується, присвячено питанню надання податкової соціальної пільги (далі — ПСП) працівнику, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, одна дитина з яких є інвалідом.

Насамперед нагадаємо, що відповідно до

п.п. 169.1.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) платник податку, який утримує двох або більше дітей віком до 18 років, має право на застосування ПСП у розмірі, що дорівнює 100 % від загальної ПСП у розрахунку на кожну таку дитину (у 2011 році — 470,50 грн. х кількість дітей віком до 18 років).

Підпунктом «б» п.п. 169.1.3 ПКУ

встановлено, що платник податку, який утримує дитину-інваліда віком до 18 років, має право на застосування ПСП у розмірі, що дорівнює 150 % від загальної ПСП у розрахунку на кожну таку дитину (у 2011 році — 705,75 грн. хх кількість дітей-інвалідів віком до 18 років).

Згідно з

п.п. 169.3.1 ПКУ, якщо платник податку має право на застосування ПСП за двома і більше підставами, йому надається одна ПСП за підставою, що передбачає найбільший розмір ПСП.

Але для

осіб, які утримують двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів), передбачено виняток із цього правила. Так, згідно з п.п. 169.3.1 ПКУ для таких осіб ПСП, визначена п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ (у розмірі 150 % від загальної ПСП у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років), додається до ПСП, визначеної п.п. 169.1.2 ПКУ (у розмірі 100 % від загальної ПСП у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років).

Вважаємо, що в

ПКУ досить чітко прописано, що в цьому випадку ПСП у підвищеному розмірі, на яку мають право батьки дитини-інваліда, додається до ПСП, яка надається працівнику як батьку двох і більше дітей віком до 18 років.

До речі, такої ж думки дотримується і представник ДПАУ (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2011, № 5, с. 47).

Приклад.

Працівниця, яка перебуває у шлюбі, має двох дітей віком до 18 років, одна дитина з яких є інвалідом. Якщо її зарплата не перевищує 2640 грн. (1320 грн. х 2 дітей), то такій працівниці має бути надано ПСП у розмірі 1646,75 грн. (705,75 грн. + 470,50 грн. х 2 дітей). При цьому підстав для надання працівниці додатково ще й загальної ПСП «на себе» в розмірі 470,50 грн. у ПКУ не передбачено.

Однак із

листа, що коментується, випливає, що в податківців інший підхід до визначення розміру ПСП для осіб, які утримують двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів). Так, на кожну дитину, яка не є інвалідом, застосовується ПСП у розмірі 100 % від загальної ПСП, на кожну дитину-інваліда — ПСП у розмірі 150 % від загальної ПСП.

Інакше кажучи, ДПАУ вважає, що дитина-інвалід не враховується в кількості дітей на підставі

п.п. 169.1.2 ПКУ. Згідно з таким підходом у наведеному вище прикладі загальний розмір ПСП становитиме: 1176,25 грн. (705,75 грн. + + 470,50 грн.). Це явно суперечить положенням п.п. 169.3.1 ПКУ.

Зауважимо, що в

листі від 12.01.2011 р. № 365/6/17-0716 ДПАУ вказувала, що в цьому випадку платники податків, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років, одна дитина з яких є інвалідом, мають право на ПСП ще й «на себе» в розмірі 470,50 грн.

Як випливає з

листа , що коментується, такої можливості ДПАУ вже не визнає. Більше того, консультацію, наведену в згаданому листі від 12.01.2011 р. № 365/6/17-0716, тепер слід вважати відкликаною.

Що стосується граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, то для одного з батьків, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, визначається кратно кількості дітей (у 2011 році — 1320 грн. хх кількість дітей віком до 18 років). Для другого з батьків граничний розмір доходу визначається на загальних підставах (у 2011 році — 1320 грн.). Такої ж думки дотримується і ДПАУ в листі, що коментується.