Бесплатная передача ОС: составлять ли НН по НДС?

Бесплатная передача ОС: есть ли освобождение от НДС?

Ответ на этот вопрос стоит искать в НКУ*. Так, в ст. 197 НКУ определены операции, освобожденные от обложения НДС.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Впрочем, в случае читателя стоит обратить внимание на п.п. 197.1.16 НКУ. Именно в этом подпункте НКУ законодатели прописали порядок и условия освобождения от обложения НДС операций по бесплатной передаче имущества в государственную и коммунальную собственность.

В частности, освобождены от налогообложения операции по бесплатной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, находящихся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого налогоплательщика. Но есть условие - такие операции осуществляют по решению КМУ, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятому в пределах их полномочий.

Кроме того, освобождение распространяется на операции по бесплатной передаче объектов с баланса юридического лица любой формы собственности на баланс другого юридического лица, находящегося в государственной или коммунальной собственности. Кстати, указанные операции также должны осуществляться по решению органа государственной власти или органа местного самоуправления, принятому в пределах их полномочий.

По этому поводу налоговики достаточно четко выразили свое мнение в ИНК от 26.01.2022 № 181/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 01.11.2018 № 4652/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Следовательно, указанные операции не подлежат обложению НДС при условии одновременного выполнения следующих требований:

1) передача имущества должна осуществляться на безвозмездной основе;

2) операция осуществляется между двумя плательщиками НДС или между двумя юридическими лицами;

3) происходить передача имущества исключительно в государственную или коммунальную собственность;

4) операция осуществляется на основании принятого соответствующего решения Правительства, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.

Соответственно если при осуществлении бесплатной передачи имущества не соблюдено хотя бы одно из указанных требований, то такая операция облагается НДС на общих основаниях по ставке 20 %.

Очевидно, при осуществлении операций по бесплатной передаче между бюджетными учреждениями выполнить вышеуказанные условия несложно. Ведь при осуществлении указанных операций бюджетные учреждения выполняют вышеперечисленные условия по умолчанию. Поэтому по этому поводу волноваться не стоит.

Бесплатная передача ОС: составлять ли НН?

Заметим, что сам факт освобождения от налогообложения той или иной операции не освобождает учреждение - плательщика НДС от других обязанностей, предусмотренных НКУ и Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (ср. ). В частности, это касается и оформления НН на такие операции и их своевременной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН). Но выполнить такие обязанности учреждению придется самостоятельно, поскольку учреждение-получатель имущества не является плательщиком НДС.

Как правильно составить НН на операции, освобожденные от НДС, читайте в материале "Предоставление образовательных услуг: какие НН составлять?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2023, № 43).

Итак, бюджетное учреждение - плательщик НДС, которое передает имущество другому бюджетному учреждению, должно выполнить определенные действия.

Во-первых, составить НН на операцию по бесплатной передаче имущества другому бюджетному учреждению и своевременно зарегистрировать ее в ЕРНН.

Такая операция освобождена от НДС согласно п.п. 197.1.16 НКУ. Соответственно налоговые обязательства по НДС по этой операции равны нулю.

Во-вторых, заполнить декларацию по НДС.

При этом информацию об операциях, освобожденных от НДС, следует привести по коду стр. 5.1.

Также не забудьте заполнить отдельное приложение к декларации по НДС - приложение Д5 "Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю". Для правильного заполнения этого приложения придется исчислить сумму НДС-льготы. Все пояснения вы найдете в материале "Предоставление образовательных услуг: какие НН составлять?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2023, № 43).