07.07.2008
Консультируют специалисты редакции
Обучение сына работника — есть ли налог с доходов физических лиц
Предприятие оплатило обучение сына работника в украинском высшем учебном заведении. С сыном работника был заключен письменный договор, согласно которому он должен отработать на предприятии три года после окончания высшего учебного заведения. Удерживается ли в данном случае налог с доходов физических лиц?
(г. Киев)
Каких-либо льгот в налогообложении оплаты учебы сторонних лиц — неработников предприятия
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV не содержит. Подпункт 4.3.20 этого Закона дает возможность при соблюдении определенных условий не уплачивать налог с доходов только со стоимости обучения работников предприятия. На детей работников такая льгота не распространяется, поэтому оплата стоимости их обучения ребенка сотрудника за счет средств предприятия облагается налогом с доходов физических лиц.Учитывая последние разъяснения ГНАУ по вопросу уплаты налога с доходов со стоимости обучения ребенка работника, изложенные в
письме от 14.09.2007 г. № 8960/6/17-0716*, заметим, что предприятие может начислить доход в виде допблага (в ф. № 1ДФ такой доход отражается с признаком дохода «09»):—
с учетом «натурального» коэффициента 1,176471 и удерживать с него налог с доходов по ставке 15 %;— в размере стоимости обучения. В этом случае по договоренности сторон физлицо сумму удержанного с него налога с доходов вносит наличными в кассу предприятия. В форме № 1ДФ сумма такого дохода отражается с признаком дохода «14».
* См. ком. «Налогообложение допблага от неработодателя: даритель должен удерживать налог у источника выплаты дохода» // «БН», 2007, № 6, с. 8.
В то же время в рассматриваемой ситуации
расходы на обучение ребенка сотрудника на основании п.п. 5.4.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР можно включить в валовые расходы предприятия расходы на обучение и (или) профподготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях неработников в размере до 3 % фонда оплаты труда отчетного периода. Основное условие — заключение с физлицом письменного соглашения (договора, контракта) о взятых им обязательствах отработать на предприятии по окончании учебы не менее трех лет. Как следует из вопроса, в данной ситуации эти условия выполнены.Таким образом,
стоимость обучения ребенка работника предприятия в украинском высшем учебном заведении облагается налогом с доходов физических лиц и может быть отнесена в валовые расходы предприятия в размере, не превышающем 3 % фонда оплаты труда отчетного периода, при условии, если существует письменное соглашение об обязательстве отработать на предприятии не менее трех лет после окончания учебного заведения.
Александра ЯРОСЛАВСКАЯ