10.03.2008
ОПЕРАЦИИ С МЕТАЛЛОЛОМОМ:
как облагать НДС услуги по перевозке металлолома
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 12.02.2008 г. № 2604/7/16-1517
«О предоставлении разъяснения»
Комментируемое
письмо посвящено учету НДС в составе стоимости услуг по перевозке отходов и лома черных металлов. ГНАУ напомнила, что согласно п. 11.44 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР временно, до 1 января 2009 года, операции по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения НДС. Перечень таких товаров с указанием кодов в соответствии с УКТВЭД утвержден постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 104*, которое вступило в силу с 6 февраля 2007 года.* См. «БН»,2007, № 7.
Также ГНАУ разъяснила и сам порядок обложения НДС услуг по перевозке в случаях, когда условиями договора на поставку отходов и лома черных металлов предусмотрена их доставка и когда доставку осуществляет третье лицо.
1. Договор поставки предусматривает доставку отходов и лома черных металлов.
В этом случае поставщик не выделяет в договоре поставки отдельно цену доставки, а учитывает ее в продажной стоимости отходов и лома черных металлов. В связи с этим, выписывая налоговую накладную покупателю, раздел II «Транспортные расходы» заполнять не надо. Кроме этого, согласно
п.п. 7.4.2 Закона об НДС сумму «входного» НДС, начисленную (уплаченную) связи с приобретением (изготовлением) товаров (услуг) и основных фондов, предназначенных для их использования в операциях, освобожденных по п. 11.44 Закона об НДС, следует относить не в состав налогового кредита, а в состав валовых расходов. Поэтому предприятия — поставщики металлолома не имеют права относить в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением услуг, связанных со сбытом металлолома (перевозка, складская обработка и другие аналогичные услуги). Стоимость таких услуг вместе с НДС также надо включать в состав валовых расходов.2. Доставка
отходов и лома черных металлов осуществляется посредником.Возможен вариант, когда между покупателем металлолома и
предприятием-поставщиком заключается на приобретение от имени и за счет покупателя услуг по перевозке металлолома. Поставка таких услуг подлежит обложению НДС на основании п. 4.7 Закона об НДС . В этом случае продавец выписывает две налоговые накладные: одну без НДС на стоимость металлолома, а другую на транспортные услуги с учетом НДС.В свою очередь,
по мнению ГНАУ, покупатель металлолома должен включить стоимость приобретенных транспортных услуг по договору поручения вместе с «входящим» НДС, в стоимость приобретенного металлолома. В этом случае права на налоговый кредит по транспортным услугам у него не будет.Стоит лишь отметить, что этот способ налогообложения подходит к случаю, когда металлолом приобретен для дальнейшей перепродажи. Если же покупатель приобрел металлолом для собственных нужд (например, для производства налогооблагаемой продукции), то право на налоговый кредит есть.