Как определить предельный размер дохода, облагаемый соцвзносами, для работника, с которым заключен ГП-договор

Предприятие заключило со своим работником гражданско-правовой договор на выполнение работ на срок с 11 по 29 марта 2010 года. Вознаграждение по договору предусмотрено в сумме 10000 грн. При этом работнику за март 2010 года начислена заработная плата в размере 3500 грн. Как в этом случае рассчитать максимальный размер дохода, с которого удерживаются соцвзносы?

(г. Харьков)

Напомним, что

1) взносы в Пенсионный фонд (ПФ) в части начислений (33,2 %) и в части удержаний (2 %)*;

2) взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (ФБ) — только в части начислений (для работников предприятия — по ставке 1,6 %, а для других лиц — 2,2 %)**;

3) НДФЛ — при его удержании базу налогообложения (доход по ГП-договорам) не уменьшают на сумму удержанного взноса в ПФ (2 %), если его удерживали.

Осуществляя начисление и удержание взносов на социальное страхование из заработной платы и вознаграждения по ГП-договорам, следует учитывать ограничение максимальной величины дохода, из которого уплачиваются соцвзносы. Такое ограничение составляет 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособных лиц: в январе — марте 2010 года — 13035 грн. (869 грн. хх 15). В случае если ГП-договор на выполнение работ (услуг) выполняет работник предприятия, то при определении размера дохода, облагаемого взносами в ПФ и ФБ, работодателю нужно сравнивать максимальную величину дохода, из которого уплачивают соцвзносы, с суммарным доходом, начисленным такому работнику в виде заработной платы и вознаграждения по ГП-договору, а не с каждым видом начисленного работнику дохода отдельно.

То есть если работнику за месяц начислен доход в виде зарплаты (3500 грн.) и доход в виде вознаграждения за выполнение ГП-договора (10000 грн.), то для определения суммы, из которой начисляют и удерживают взносы в ПФ и ФБ, нужно сравнить максимальную величину дохода, из которого уплачивают соцвзносы (13035 грн.), с совокупным размером дохода, полученного физлицом от предприятия (10000 +  3500 = 13500 грн.).

Если вознаграждение по ГП-договору было начислено за несколько периодов (месяцев), то для сравнения с максимальной величиной его необходимо разбить по месяцам, на которые оно приходится (п.п. 5.1.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1, п.п. 5.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339). И уже после этого сравнивают полученный за каждый месяц доход с максимальной величиной с целью начисления взносов в ПФ и ФБ и удержания взноса в ПФ.

Для других соцфондов такого сравнения делать не нужно, поскольку вознаграждение по ГП-договору не облагается взносами в эти фонды.

Осуществив такое сравнение по данным, приведенным в вопросе, делаем вывод: поскольку работник получил доход, суммарно больше максимального размера, который можно облагать взносами в ПФ и ФБ (13500 > 13035), то предприятие должно осуществить удержание и начисление взносов в эти фонды на полученный работником доход в максимально допустимом размере — исходя из суммы 13035 грн. Сумма же превышения максимального допустимого размера (13500 - 13035 = 465 грн.) взносами в ПФ и ФБ не облагается.

А вот НДФЛ следует удержать из общей суммы начисленного за этот месяц дохода (из 13500 грн.), уменьшив при этом сумму зарплаты на удержанные из нее взносы в соцфонды. При этом, поскольку сумма удержанных взносов из зарплаты уменьшает базу для удержания НДФЛ, то с целью правильного определения НДФЛ из суммы зарплаты следует определить сумму удержанного взноса в ПФ в размере 2 %, приходящегося именно на зарплату. Рекомендуем сделать это путем распределения удержанного взноса в ПФ (2 %) исходя из максимальной величины (13035 грн. х 2 % = 260,7 грн.) пропорционально общей сумме каждого вида дохода*. Если этого не сделать, то удержанный НДФЛ будет или больше, или меньше, в зависимости от того, из какого дохода удерживали 2 %, а из какого — «по остаточному принципу». Однако следует отметить, что законодательного требования о подобном расчете НДФЛ на сегодняшний день не существует.

В приведенной ниже таблице покажем налогообложение сумм зарплаты и вознаграждения по условиям нашего примера.