В комментируемом письме налоговики уделили внимание вопросу определения базы обложения НДС при поставках самостоятельно изготовленных товаров.
На этот раз они не только порадовали, но и немного удивили.
Начнем с хорошей новости. Налоговики наконец высказали свою точку зрения, какую конкретно себестоимость (себестоимость реализации или производственную) подразумевает п. 188.1 НКУ. Напомним, что в данной норме говорится о минимальной границе базы обложения НДС при поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг. База для начисления НДС должна быть не ниже их себестоимости.
Теперь контролеры подтвердили — здесь речь идет именно о производственной себестоимости (на чем мы настаивали в «БН», 2015, № 9, с. 22).
А вот дальше уже не так весело.
Что вызывает неоднозначную реакцию, так это выбор налоговиками момента выписки НН, составленной на превышение производственной себестоимости над договорной стоимостью.
Если взять ситуацию, когда «первым событием» является отгрузка товаров, то здесь ничего необычного. Моментом выписки и обычной «поставочной» НН, и дополнительной НН (с типом причины «17») будет дата отгрузки товаров.
Но вот в ситуации, когда «первым событием» будет предоплата, контролеры настаивают на таком:
• первую НН необходимо выписать на дату получения аванса, в которой определить НО по НДС, исходя из договорной стоимости товаров;
• вторую НН — на разницу между производственной себестоимостью и договорной стоимостью такого товара — на дату оприходования самостоятельно изготовленных товаров на баланс предприятия.
На наш взгляд, такой подход неверный. Логичнее было бы выписывать дополнительную НН на дату отгрузки указанного товара. Подробнее об основаниях для такой позиции читайте на с. 13 этого номера.