Налоговая реформа — 2015. Рентная плата (в том числе за пользование радиочастотным ресурсом Украины, специальное использование воды)

Внимание! Стремясь сократить расходы на администрирование многочисленных налогов, законодатели решили уменьшить их количество. В рамках сокращения с 01.01.15 г. 6 ресурсных платежей объединили в один — рентную плату. Итак, шесть составляющих — рентная плата за:

• пользование недрами для добычи полезных ископаемых (ст. 252 НКУ);

• пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых (ст. 253 НКУ);

• пользование радиочастотным ресурсом Украины (ст. 254 НКУ);

• специальное использование воды (ст. 255 НКУ);

• специальное использование лесных ресурсов (ст. 256 НКУ);

• транспортировку нефти, нефтепродуктов, транзит газа и аммиака (ст. 256¹ НКУ).

Таким образом, плата за недра, радиочастотный и лесной сборы, а также спецводосбор остаются, но в составе рентной платы

Что касается «закрытия» 2014 года, то «сдаемся» по-старому (см. подробнее ниже).

Что касается отчетности за периоды 2015 года, то вместо расчетов по каждому ресурсному платежу будет одна общая декларация по рентной плате с приложениями (очевидно, по каждой составляющей ренты).

Отчетный период равен кварталу. Соответственно отчитываться нужно будет в течение 40 календарных дней, следующих за отчетным кварталом. Форму декларации будем ждать от ГФСУ. Пока что нет даже проекта. Но поскольку отчитываемся поквартально, то времени у налоговиков еще много.

Место подачи декларации для каждого вида ренты осталось прежним:

• рента за пользование недрами для добычи полезных ископаемых: по местонахождению участка недр (если такой участок размещен в пределах территории Украины) или по месту учета плательщика рентной платы (если участок размещен в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины);

• рента за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, — по местонахождению участка недр;

• радиочастотная рента, рента за спецводопользование и рента за транзит нефти, газа — по месту налоговой регистрации;

• рента за спецлесопользование — по местонахождению лесного участка

Сумму задекларированной ренты нужно будет уплатить в течение 10 календарных дней после окончания предельного срока подачи декларации

По правилам ставки налогов, выраженные в абсолютных величинах, нужно проиндексировать (повысить). К таким налогам относится и рентная плата. Однако комментируемый Закон № 71 оставил прежние ставки всех ресурсных платежей, объединенных в ренту. Единственное, что выросло, — это ставки ренты за использование недр для добычи нефти и конденсата. Очевидно, законодатели в пылу налоговых страстей просто забыли о ежегодной индексации ставок. Но индексации быть, и уже не с 01.01.15 г. А это означает очередное, уже ежегодное раздвоение строк в декларации

В этот вид ренты перекочевал спецводосбор. Причем без изменений: прежними остались плательщики (в том числе освобождение для использования воды в целях удовлетворения личных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юрлиц, ФЛП и единоналожников), объект, ставки, разрешения на спецводопользование, лимиты использования воды и наказание за их превышение и отсутствие разрешения.

Поскольку общий отчетный период — квартал, то для плательщиков спецводосбора и здесь ничего не поменялось

Правила расчета ренты за пользование недрами (как для добычи полезных ископаемых, так и без такой цели) не изменились.

А значит, что все по-старому и в части расчета ренты за добычу воды, которую уплачивают плательщики ренты за спецводопользование, добывающие воду (ставки остались прежними, они приведены в п.п. 255.5.2 НКУ, ср. ). Обратите внимание: по-прежнему не являются объектом налогообложения пресные подземные воды, добытые из скважины глубиной до 20 метров. Правила расчета ренты за добычу воды вы найдете в статье «Как из труб вода течет…», или Правила заполнения Расчета платы за недра» // «БН», 2014, № 41 с. 18

Рента за специальное использование лесных ресурсов — это бывший лесной сбор. Здесь также остались прежние плательщики, ставки, разрешения. Уплачивать сбор нужно по-прежнему ежеквартально

Этот вид ренты — не кто иной, как бывший радиочастотный сбор. Как и в других видах ренты, прежними остались плательщики, ставки, лицензии на использование радиочастотного ресурса Украины, но… Внимание! Месячный отчетный период заменили на общий квартальный. То есть отчитываться и уплачивать радиочастотную ренту теперь нужно не ежемесячно, а ежеквартально

Ответственность плательщиков ренты вынесли в отдельную ст. 258 НКУ. Общая норма: на сумму налоговых обязательств по рентной плате, не уплаченных в течение отведенных 10 календарных дней, следующих за последним календарным днем предельного срока подачи декларации, начисляется пеня согласно ст. 129 НКУ. Все специальные нормы контроля и ответственности по отдельным ресурсным платежам перенесли в ст. 258 НКУ

С 01.01.15 г. уже «живет» новая рента. Но ведь надо же отчитаться за последний период (квартал/месяц) 2014 года. Для этого в п. 27 подразд. 10 разд. XX НКУ прописали, что по результатам осуществления хозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) период 2014 года плательщики всех ранее действовавших сборов и рент отчитываются в порядке, установленном НКУ, т. е. по действовавшим до 01.01.15 г. правилам