(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 40
  • № 39
  • № 38
  • № 37
  • № 36
  • № 35
  • № 34
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
14/28
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Октябрь , 2014/№ 41

«Как из труб вода течет…», или Правила заполнения Расчета платы за недра


С 01.04.14 г. все субъекты хозяйствования, добывающие подземные воды, стали плательщиками платы за недра. Рассчитывать размер этого налога им пришлось по правилам, установленным для горнодобывающих предприятий. Такие особенности, как свидетельствует практика, расходятся с реалиями деятельности новых плательщиков, поэтому вызывают много проблем с расчетом обязательств и заполнением отчетности.

С расчетом суммы обязательств мы разобрались в «БН», 2014, № 30, с. 31. Теперь дошла очередь до заполнения отчетности.

Откуда «ноги растут»

Как все вы хорошо знаете, с 01.04.14 г.* землевладельцы и землепользователи, осуществляющие хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование, считаются плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (далее — плата за недра). Это не касается только фермерских хозяйств.

* После внесения изменений в п.п. 263.1.5 НКУ Законом Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.14 г. № 1166-VII (см. «БН», 2014, № 15, с. 15).

До 01.04.14 г. плательщиками этого налога считались только водопользователи, добывавшие воду на основании разрешения на специальное использование недр (не путать с разрешением на спецводопользование, которое требуется каждому водопользователю). Все прочие субъекты хозяйствования (кто добывал воду без такого разрешения) не были плательщиками платы за недра.

В то же время присвоение всем субъектам хозяйствования, добывающим подземные воды, «гордого» звания «плательщик платы за недра» не обязывает их уплачивать плату за недра. Дело в том, что для начисления и уплаты платы за недра нужно не только входить в когорту плательщиков этой платы, но и иметь объект налогообложения.

Нюанс. Если вы добываете пресную подземную воду из скважины глубиной до 20 метров, объекта налогообложения нет (п.п. 263.2.3 НКУ). Если глубина скважины перевалила за 20 метров, то плату за недра, к сожалению, придется платить (есть объект налогообложения).

На этом неприятные новости для тех, кто добывает подземную воду, не заканчиваются. Дело в том, что одновременно с расширением круга плательщиков платы за недра был изменен и порядок начисления этого платежа. Суть этих изменений сводится к тому, что рассчитывать налоговые обязательства по плате за недра следует по правилам, определенным для горнодобывающих предприятий.

Все было бы хорошо, если бы все предприятия, занимающиеся добычей воды, были горными. Однако воду добывают и предприятия, назвать которые горнодобывающим «язык не поворачивается». Поэтому для них, как свидетельствует практика, расчет налоговых обязательств за II квартал 2014 года оказался сплошным кошмаром. Чтобы следующая отчетная кампания была проще, еще раз кратко напомним правила начисления этой платы и подробно рассмотрим правила заполнения отчетности.

 

Сколько попугаев в удаве?

Формула. Рассчитывать налоговые обязательства по плате за недра (Пзн) субъект хозяйствования будет с помощью формулы (п. 263.7 НКУ):

Пзн = Vф х Вкк х Свнз х Кпп,

где Vф — объем (количество) добытой воды в налоговом (отчетном) периоде (в кубических метрах);

Вкк — стоимость единицы добытой воды;

Свнз — величина ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в процентах. При добыче подземных вод она составляет 5 %;

Кпп — корректирующий коэффициент, установленный в п. 263.10 НКУ. Для добычи подземных вод такой коэффициент не установлен. Поэтому его можно или просто исключить из формулы, или принимать равным 1.

На некоторых из этих показателей остановимся подробнее.

Количество добытой воды (Vô). Узнать количество добытой воды можно по данным счетчиков воды, установленных на месте добычи (в скважине). Если же счетчики не установлены, то вам придется рассчитывать количество добытой воды по технологическим данным (продолжительность работы агрегатов, объем произведенной продукции или предоставленных услуг, расход электроэнергии, пропускная способность водопроводных труб за единицу времени и т. п.).

 

Стоимость единицы добытой воды (Вкк). Этот показатель определяют по большей из следующих величин:

• по фактическим ценам, т. е. по величине суммы дохода, полученного (начисленного) от реализации воды в налоговом (отчетном) периоде (п.п. 263.6.2 НКУ);

• по расчетной стоимости. Расчетная стоимость добытой воды состоит из расходов, понесенных на добычу воды за налоговый период, т. е. материальных расходов, расходов по оплате труда, расходов на ремонт основных средств и прочих расходов, которые связаны с добычей воды (п.п. 263.6.5 НКУ).

Важно! У плательщиков, добывающих воду только для собственных хозяйственных нужд и не осуществляющих ее реализацию, будут данные только о расчетной стоимости добытой воды (расходах на добычу). Информацией о фактических ценах реализации они не владеют, поскольку воду не продают. Поэтому закономерно возникает вопрос: как в этом случае провести сравнение двух стоимостей, как того требуют нормы НКУ, когда известна лишь одна?

Ответ на этот вопрос поступил, откуда не ждали — от налоговиков (категория 130.03 ЗIР ГФСУ). Контролеры рассудили правильно: если данных для сравнения не хватает (фактическая цена реализации воды неизвестна), то нужно ориентироваться на известные данные. Таким образом, они разрешили при вычислении размера платы использовать только расчетную стоимость, а следовательно, о сравнении двух величин можете забыть.

Чтобы найти расчетную стоимость единицы добытой воды (Вкк(расч.)), вам требуется сумму фактических расходов на добычу воды (ФВ) увеличить на коэффициент рентабельности (для негорных предприятий он составляет 15 %*) и разделить результат на объем добытой воды (V):

* На это налоговики указали в письме Миндоходов от 07.07.14 г. № 16034/7/99-99-15-04-01-17. В этом письме вы также найдете размер коэффициентов и для горных предприятий.

Подробнее о расчете этого показателя читайте в «БН», 2014, № 30, с. 31.

 

Отчитываемся правильно!

Субъекты хозяйствования, добывающие воду для хозяйственных нужд и/или для реализации, рассчитывают налоговые обязательства по плате за недра в Налоговом расчете по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, форма которого утверждена приказом МФУ от 17.09.12 г. № 1000 (далее — Расчет).

Напомним! Форма Расчета состоит из четырех частей: собственно Расчета и трех приложений к нему. При этом для декларирования налоговых обязательств при добыче воды из трех приложений используется лишь два, а именно:

• приложение 2 «Розрахунок податкового зобов’язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (у частині корисних копалин, для яких затверджено ставки у відносних показниках)», в котором непосредственно осуществляется расчет налоговых обязательств по плате за недра. Данные из этого приложения переносят в табличную часть Расчета;

• приложение 3 «Перелік категорій запасів корисних копалин ділянок надр, що визначають об’єкт оподаткування платою за користування надрами для видобування корисних копалин». Данное приложение в налоговую не подается, а является только лишь информационным справочником для заполнения шапки Расчета и приложения 2 к нему.

Форма Расчета, как и подавляющее большинство форм налоговой отчетности, состоит из двух частей:

• шапки, в которой приводится информация о плательщике налога и скважине, из которой добывается вода;

• табличной части, куда переносятся данные о начисленных налоговых обязательствах, и из приложения 2. Вычисление налоговых обязательств, как вы понимаете, происходит в приложении.

Порядок заполнения Расчета приведен в табл. 1 на с. 20.

Для вычисления налоговых обязательств по плате за недра при добыче воды используют приложение 2.

К сведению! Приложение 1 на сегодняшний день вообще не используется. Дело в том, что данное приложение применяли, когда плату за недра рассчитывали по ставкам, установленным в абсолютных значениях. Сейчас для расчета налоговых обязательства по плате за недра используют только ставки в относительных значениях. Следовательно, ставки в абсолютных значениях стали неактуальными, как и приложение 1.

Приложение 2 состоит из двух частей: шапки и табличной части, в которой осуществляется расчет обязательств. Правила заполнения данного приложения приведены в табл. 2 на с. 21.

Подаются Расчет и приложения к нему ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, в орган ГФСУ по местонахождению участка недр, с которого добыты полезные ископаемые, то есть по местонахождению скважины.

Обращаем внимание: в случае если место учета плательщика не совпадает с местонахождением скважины, плательщикам нужно также подать копию такого Расчета в орган ГФСУ по месту своей налоговой регистрации.

Плата уплачивается также ежеквартально в течение 10 календарных дней после окончания предельного срока подачи Расчета в орган ГФСУ — по местонахождению скважины (п. 263.12 НКУ).

 

Таблица 1. Алгоритм заполнения Расчета платы за недра

Название показателя

Код строки

Правила заполнения

«порядковий № за рік»

Указываете порядковый номер Расчета за год нарастающим итогом. Подавая каждый следующий Расчет (независимо от того, это отчетный, отчетный новый либо уточняющий), увеличиваете его порядковый номер на единицу

«тип Розрахунку»

Проставляете отметку «Х» в одной из граф: «звітний», «звітний новий», «уточнюючий». При подаче Расчета за III квартал 2014 года отметку «Х» поставьте в графе «звітний»

«податковий період»

1

Указываете отчетный период (квартал), за который подается Расчет. В нашем случае в графе 1.1 следует указать 3 квартал 2014 года

«Платник»

2

Приводите свои регистрационные данные: наименование, местонахождение и проч.

«ділянка надр, з якої видобуто корисну копалину:»

3.1 — 3.5

Приводите информацию о местонахождении участка недр, с которого добываете полезные ископаемые. Информацию для заполнения берете из разрешения на специспользование недр.

Внимание! Субъекты хозяйствования, не имеющие такого разрешения, например водопользователи, информацию будут брать из разрешения на спецводопользование. Если каких-либо данных не хватает, то графы Расчета оставляете незаполненными

«державна експертиза ділянки надр:»

4.1 — 4.4

Заполняете только в случае проведения такой экспертизы.

Важно! Если вы добываете воду, то обычно данная экспертиза не проводится. Поэтому строки 4.1 — 4.3 не заполняете, а в строке 4.4 укажите коэффициент «0,15», рекомендуемый налоговиками (см. письмо Миндоходов от 07.07.14 г. № 16034/7/99-99-15-04-01-17)

«орган державної податкової служби <…>»

5

Указываете названия органов ГФСУ по месту учета плательщика и по месту расположения скважины

«податкове зобов’язання6, за звітний період, усього:»

6

Приводится общая сумма налоговых обязательств (в гривнях с копейками), определенная за отчетный период.

Определяется такое значение как сумма строк 6.1, 6.2 и 6.3

«у тому числі за корисними копалинами із ставкою в»

«абсолютних значеннях»

6.1

На сегодняшний день эту строку прочеркиваете, поскольку начиная со II квартала 2014 года налоговые обязательства по ставкам в абсолютных значениях не рассчитываются

«відносних показниках (для загально­державного значення)»

6.2

Указываете начисленный налог по добытой воде.

В эту строку вам нужно перенести данные из строки 8 приложения 2, в которой проставлена отметка в поле 3.3.1.

Напомним, что подземные воды минеральные (лечебные, лечебно-столовые, природные столовые), питьевые (для централизованного водоснабжения, для нецентрализованного водоснабжения), промышленные, технические, теплоэнергетические отнесены к полезным ископаемым общегосударственного значения (постановление КМУ от 12.12.94 г. № 827 «Об утверждении перечней полезных ископаемых общегосударственного и местного значения»)

«відносних показниках (для місцевого значення)»

6.3

(см. выше)

«податкове зобов’язання за результатами

 

Эти три строки заполняются только в случае исправления ошибок. Сегодня же мы говорим о начислении налоговых обязательств, а не об исправлении ошибок, поэтому правила их заполнения рассматривать не будем.

виправлення помилок <…>»

7

Скажем только: как начисление налоговых обязательств, так и исправление ошибки, расчет

«штраф <…>»

8

размера пени и штрафа сначала происходят в приложении 2, а затем данные из него переносятся в эти строки

«пеня <…>»

9

«додатки <…>»

10

В этой графе указываете перечень приложений, подаваемых вместе с расчетом: их количество, номер, вид и период, за который они подаются

 

Таблица 2. Алгоритм заполнения приложения 2 к Расчету платы за недра

Название показателя

Код строки

Правила заполнения

«порядковий № податкового розрахунку»

Проставляете порядковый номер за год Расчета, к которому составлено приложение 2

«Розрахунок №»

Приводите порядковый номер приложения 2, составленного к Расчету платы за недра за отчетный период. Нумерацию начинаете для каждого Расчета с 1 (категория 135.03 ЗІР ГФСУ)

«тип додатка»

Проставляете отметку «Х» в той графе, которая соответствует статусу приложения. В нашем случае декларация подается за III квартал, поэтому отметку «Х» ставите в графе «звітний»

«податковий період»

1

Указываете отчетный период (квартал), за который подается приложение

«характер запасів корисних копалин, що ідентифікують об’єкт оподаткування»

2

Приводите характер запасов полезных ископаемых, указываемый по соответствующим строкам приложения 3 к Расчету. При добыче воды, на наш взгляд, в этой строке следует указывать 2.1.1 «обчислення податкових зобов’язань, з яких не застосовується коригуючий коефіцієнт».

Важно! Для каждого характера запасов полезных ископаемых, идентифицирующих объект налогообложения, а также вида полезных ископаемых подается отдельное приложение 2. Поэтому в данной графе можно указать информацию только об одном виде добытых полезных ископаемых

«вид видобутої корисної копалини:»

«назва корисної копалини»

3.1

Здесь приводится название добытого полезного ископаемого в соответствии со спецразрешением. При добыче воды без такого разрешения данные берут из разрешения на спецводопользование. Следует указать «води підземні»

3.2

Указывают название полезного ископаемого в соответствии с определенной в п. 263.9 НКУ ставкой, по которой исчисляются налоговые обязательства в приложении.

При добыче воды в этой графе следует указать «води підземні»

3.3

Указывают название полезного ископаемого согласно регламентирующим документам, идентифицирующим добытое полезное ископаемое.

При добыче воды таким документом будет разрешение на спецводопользование. Поэтому в данной графе следует указать «води підземні».

Кроме того, в этой графе в строке 3.3.1 нужно проставить отметку «Х»

«назва регламентуючого документа»

3.4

Как мы отметили выше, регламентирующим добычу воды документом является разрешение на спецводопользование. Поэтому именно название данного документа и его реквизиты следует указать в этой графе

«коригуючий коефіцієнт»

4

При добыче воды в этой графе проставляете прочерк либо указываете «1», поскольку для этого вида полезных ископаемых в п. 263.10 НКУ корректирующий коэффициент не определен

«об’єкт оподаткування»

5

Указываете объем добытой воды в кубических метрах с точностью до третьего десятичного знака

«вартість одиниці видобутої корисної копалини»

6

Проставляете стоимость единицы добытого полезного ископаемого: фактическую цену реализации воды или стоимость ее добычи (большую из этих величин).

Сравните данные строк 6.1 и 6.2 и исходя из того, какая величина будет больше, именно ее и укажите в этой графе

«вартість одиниці видобутої корисної копалини за фактичними цінами реалізації»

6.1

Чтобы определить стоимость 1 куб. м добытой воды, следует доход от реализации (стр. 6.1.1) за вычетом расходов на доставку такой воды до места реализации (стр. 6.1.2) разделить на количество проданной воды (стр. 6.1.3).

Внимание! Если вы добываете воду только для собственных нужд (без реализации воды), то фактическую цену реализации вы иметь не будете, а потому строки 6.1, 6.1.1, 6.1.2 и 6.1.3 не заполняете

«дохід від реалізації»

6.1.1

Отражаете сумму дохода от реализации добытой воды в отчетном (налоговом) периоде без учета НДС (кредит счета 701), уменьшенную на расходы, связанные с хранением, транспортировкой, упаковкой, проведением другого вида подготовки к реализации воды, включая предпродажную подготовку (категория 130.05 ЗIР ГФСУ)

«витрати, пов’я­зані з доставкою»

6.1.2

Указываете расходы, связанные с доставкой воды со склада готовой продукции к потребителю (дебет счета 93)

«обсяг (кількість) реалізації10»

6.1.3

Приводите объем воды, который по данным бухгалтерского учета реализован в отчетном периоде

«вартість одиниці видобутої корисної копалини за розрахунковою вартістю»

6.2

Для определения расчетной стоимости 1 куб. м воды следует все расходы, понесенные на добычу такой воды (сумма стр. 6.2.1, 6.2.2, 6.2.3, 6.2.4, 6.2.5, 6.2.6), откорректированные на коэффициент рентабельности (1 + стр. 4.4 Расчета), разделить на объем добытой воды (стр. 5)

«матеріальні витрати»

6.2.1

Отражаете стоимость сырья и основных материалов, израсходованных при добыче воды, а также вспомогательных и прочих материалов, которые могут быть непосредственно связаны с добычей воды (п.п. 138.8.1 НКУ и п.п. «а» п.п. 263.6.5 НКУ). Например, электроэнергии на работу насоса

«витрати з оплати праці»

6.2.2

Указываете начисленную заработную плату и прочие выплаты рабочим, занятым на добыче воды (п.п. 138.8.2 и п.п. «б» п.п. 263.6.5 НКУ)

«витрати з ремонту основних засобів»

6.2.3

Отражаете размер расходов, понесенных на ремонт скважины в пределах 10 % «ремонтного» лимита (п. 144.1 и п.п. «в» п.п. 263.6.5 НКУ)

«інші витрати»

6.2.4

Указываете размер административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов, которые связаны с добычей воды (п. 138.10 и п.п. «г» п.п. 263.6.5 НКУ)

«нарахована амортизація»

6.2.5

Приводите размер начисленной амортизации на скважину и вспомогательные приборы и оборудование, задействованные при добыче воды (ст. 144 НКУ)

«нарахована амортизація витрат <…>»

6.2.6

Указываете размер амортизации расходов, связанных с добычей воды, а именно: амортизацию расходов на разведку/доразведку, обустройство и разработку скважины (ст. 148 НКУ)

«ставка плати»

7

Ставку платы указываете в виде десятичной дроби (категория 130.05 ЗIР ГФСУ). При добыче воды ставка установлена в размере 5 %, следовательно, проставляем «0,05»

«податкове зобов’язання за звітний період»

8

Размер начисленных налоговых обязательств определяете путем умножения объема добытой воды (стр. 5) на стоимость единицы добытой воды, оцененной по расчетной величине (стр. 6), и ставку платы (стр. 7)

«<…> виправлення помилок»

9

Следующие три строки заполняете только в случае исправления ошибок. Сегодня же мы говорим о начислении налоговых обязательств, а не об исправлении ошибок, поэтому правила их заполнения рассматривать не будем

«ставка штрафу17»

10

«сума штрафу»

11

 

Пример

Предприятие добыло за III квартал 2014 года по данным счетчика воды 876 куб. м воды. Вся вода была использована исключительно для собственных хозяйственных нужд.

На добычу воды понесены следующие расходы:

• материальные расходы — 1520 грн.;

• расходы по оплате труда — 6000 грн.;

• расходы по ремонту скважины — 500 грн.;

• прочие расходы — 700 грн.;

• начисленная амортизация на скважину (группа 2) — 400 грн.

Заполненный Расчет представлен на рис. 1, а приложение 2 к нему — на рис. 2 (см. с. 23).

 

<…>

4

<…>

4.4

коефіцієнт рентабельності гірничодобувного

 

 

підприємства (десятковим дробом)

0,15

<…>

рядок

показник

величина

6

податкове зобов’язання6, 7 за звітний період, усього:

(р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3)

х

524,29

у тому числі за корисними копалинами із ставкою в:

 

6.1

абсолютних значеннях

сума рядків 7 додатків 1

х

6.2

відносних показниках (для загальнодержавного значення)

сума рядків 8 додатків 2, у яких р. 3.3.1 додатків 2

х

524,29

6.3

відносних показниках (для місцевого значення)

сума рядків 8 додатків 2, у яких р. 3.3.2 додатків 2

х

<…>

10

додатки (розрахунки), що подаються з податковим розрахунком:

10.1

кількість розрахунків, у тому числі:

10.1.1

додаток 1

10.1.2

додаток 2

1

розрахунки9

додаток 1:

додаток 2:

номер розрахунку

період

номер розрахунку

період

звітний

 

 

 

.

 

 

 

 

1

0

3

.

2

0

1

4

звітний новий

 

 

 

.

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

 

 

уточнюючий

 

 

 

.

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

 

 

застереження10

 

 

доповнення11

 

 

 

арк.

 

Рис. 1. Пример заполнения Расчета платы за недра

 

рядок

показник

величина

4

коригуючий коефіцієнт7

1

5

об’єкт оподаткування8

876,000

6

 

вартість одиниці видобутої корисної копалини

р. 6.1, якщо (р. 6.3 < р. 6.1 > р. 6.2) р. 6.2, якщо (р. 6.1 < р. 6.2 > р. 6.3) р. 6.3, якщо (р. 6.1 < р. 6.3 > р. 6.2)

Х

11,97

6.1

вартість одиниці видобутої корисної копалини за

Х

 

фактичними цінами реалізації9:

((р. 6.1.1 - р. 6.1.2) / р. 6.1.3)

0

<…>

6.2

вартість одиниці видобутої корисної копалини за розрахунковою вартістю11:

((р. 6.2.1 + р. 6.2.2 + р. 6.2.3 + р. 6.2.4 + р. 6.2.5 + + р. 6.2.6) × (1 + р. 4.4 Податкового розрахунку) / р. 5)

Х

11,97

6.2.1

матеріальні витрати

1520,00

6.2.2

витрати з оплати праці

6000,00

6.2.3

витрати з ремонту основних засобів

500,00

6.2.4

інші витрати

700,00

6.2.5

нарахована амортизація12:

сума рядків групи 6.2.5 (р. 6.2.5.1 + р. 6.2.5.2 +…)

Х

400,00

6.2.5.1

група 2

400,00

6.2.5.2

група 3

6.2.6

нарахована амортизація витрат, пов’язаних з господарською-

 

діяльністю з видобування корисних копалин13

<…>

7

ставка14 плати

0,05

8

податкове зобов’язання15 за звітний період

х

(р. 4 х р. 5 х р. 6 × р. 7)

524,29

Рис. 2. Пример заполнения приложения 2 к Расчету платы за недра

плата за недра, заполнение расчета добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье