При реализации самостоятельно изготовленной сельхозпродукции база налогообложения не может быть ниже производственной себестоимости (см. письмо ГФСУ от 07.04.15 г. № 12082/7/99-99-19-03-02-17 // «БН», 2015, № 16, с. 6 и 13).
Если предприятие реализует товары/услуги по «убыточным» ценам, то придется составить две НН:
• первую — на фактическую цену;
• вторую — на сумму превышения себестоимости над фактической ценой.
Налоговики рекомендуют (подкатегория 101.24 ЗІР ГФСУ) НН, выписанную на договорную цену, включить в стр. 1.1 спецдекларации (код «0121 — 0123»), а вот НН, составленную на сумму превышения, — в стр. 1.1 общей НДС-декларации (код «0110»).
Мы не согласны с таким подходом.
Считаем, что обе НН сельхозпредприятие должно включать в стр. 1.1 спецрежимной НДС-декларации. Аргументируем это тем, что именно в эту декларацию включают операции, касающиеся спецрежима (п. 5 разд. I Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966). Очевидно, что НН на сумму превышения «подгоняет» данные о базе налогообложения, указанные в спецрежимной НН, до уровня себестоимости. То есть она прямо связана со спецрежимной операцией. По сути, с помощью этой НН мы должны компенсировать ранее отраженный налоговый кредит, который попал именно в спецрежимную НДС-декларацию.
Для перестраховки советуем получить у контролеров индивидуальную консультацию по этому поводу. Если их ответ будет фискальным, можете обжаловать его в судебном порядке.