Вопрос | Суть ответа налоговиков/наша позиция |
Выручка от запрещенного вида деятельности (категория 107.04 ЗІР ГФСУ) | |
Включаются ли в состав дохода и как облагаются и отражаются в налоговой декларации плательщика ЕН* — ФЛП средства, которые фактически получены во время пребывания в новой группе от видов деятельности, которые запрещены для осуществления в этой группе, но были разрешены в предыдущей группе? | Ситуация, когда ФЛП на ЕН сделал что-то разрешенное для своей группы, а на момент получения дохода от этой сделки уже перешел в другую группу, в которой такая деятельность запрещена, встречается, в основном, при переходе ФЛП из группы 3 в группу 2 ЕН. Самые распространенные случаи: ФЛП на ЕН в группе 3 оказал услугу ФЛП или предприятию на ОС, а затем перешел в группу 2 и уже будучи в группе 2 получает оплату за оказанную ранее услугу. Налоговики предлагают в этой ситуации несколько нетрадиционный вариант действий: включить в декларацию ЕН за предыдущий отчетный период (период, когда ЕН был в группе 3) сумму средств, заработанную, но фактически еще не полученную в том отчетном периоде. В случае, если единоналожник не отразил такие, скажем так, «предварительные поступления» в декларации, налоговики предлагают на момент фактического получения дохода подать уточняющую декларацию за предыдущий отчетный период и включить эти суммы в состав дохода, который облагается по ставкам ЕН группы 3 |
Подход налоговиков достаточно неординарный. Ведь по правилам, установленным НКУ, единоналожник должен отражать доходы только по денежным поступлениям. Об этом прямо сказано в п. 292.1 НКУ. Поэтому все-таки в данной ситуации надо отразить доход ЕН на дату его получения в периоде пребывания уже в группе 2. С другой стороны, уже хорошо то, что налоговики не стали настаивать на том, чтобы единоналожник, получивший доход от запрещенного в этой группе вида деятельности, покинул упрощенную систему. Хотя на самом деле оснований для этого нет, ведь сама услуга была оказана ранее, будучи в группе 3. Тот факт, что деньги пришли позднее, на момент пребывания в группе 2, нарушением не является. Еще один плюс: налоговики ничего не сказали про уплату ЕН по ставке 15 % в данной ситуации. Кроме того, такой оригинальный подход к отражению дохода наверняка устроит тех ФЛП, которые переживают за превышение предельной суммы дохода, разрешенной для пребывания в группе 2 | |
Услуги общесистемщику до перехода в группу 2 или 1 (категория 107.04 ЗІР ГФСУ) | |
Как облагается доход ФЛП на ЕН группы 1 или 2, полученный за выполненные работы (предоставленные услуги) СПД — не плательщику ЕН, будучи на ОС? | Ситуация аналогична предыдущей, с той лишь разницей, что вместо пребывания в группе 3 наш ФЛП на момент оказания услуг находился на ОС. В этой ситуации налоговики настаивают на том, что ФЛП, получив доход будучи уже в группе 2 (1) ЕН, должен обложить сумму полученного дохода по ставке 15 %. Ни про какие уточняющие декларации (как в предыдущем случае) речь не идет |
Несмотря на обновление этого разъяснения, такой же подход в аналогичной ситуации у налоговиков присутствовал и ранее. То есть они требовали уплаты 15 % ЕН, но при этом не считали, что ФЛП должен вернуться на ОС в связи с нарушением условий пребывания в группе 2. Мы же считаем, что в случае, когда ФЛП осуществил какой-то вид деятельности будучи на ОС и не дождался денег от контрагента, получив такой доход уже будучи на ЕН, он вообще ничего не нарушил. Ведь сама деятельность осуществлялась не на ЕН. Так что и с 15 % наказанием в этой ситуации при желании можно спорить. Заметим, что аналогичное разъяснение налоговики дали и по поводу ситуации, когда ФЛП на ЕН в группе 1 или 2 получил (в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошлом году) доход от видов деятельности, которые не дают права применять упрощенку. На вопрос о том, может ли такой плательщик и далее пребывать на ЕН, они ответили утвердительно, поскольку согласны с тем, что такие виды деятельности были осуществлены в прошлом периоде, когда ФЛП еще не был в группе 2 (1) ЕН. Но при этом налоговики также настаивают на уплате 15 % ЕН | |
Давальческое сырье (категория 107.03 ЗІР ГФСУ) | |
Будет ли считаться нарушением, если ФЛП-ЕН группы 2 изготавливает продукцию из давальческого сырья предприятию, которое находится на ОС? | Представители ГФСУ указали, что изготовление из давальческого сырья продукции для СПД на ОС единоналожником группы 2 является нарушением условий пребывания на упрощенке, поскольку операции по производству такой продукции, по сути, являются операциями по предоставлению услуг заказчику |
Полностью согласны с налоговиками в данном вопросе. Исходя из п.п. 195.1.3 НКУ, переработка давальческого сырья — это не производство и продажа продукции, а работа (услуга), выполненная для заказчика. Поэтому единоналожникам группы 2 заказчиков нужно подбирать осмотрительно, либо переходить в группу 3 | |
Бесплатно полученные товары (категория 107. 04 ЗІР ГФСУ) | |
Как определяется стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) для определения дохода ФЛП на ЕН | Налоговики считают, что стоимость бесплатно полученных товаров должна определяться исходя из уровня обычных цен, а обычные цены определяются согласно п.п. 14.1.71 НКУ |
Подобная консультация в ЗІР ГФСУ существовала и раньше. Потом она «перекочевала» в статус «недействующие», а теперь опять реабилитирована. Однако с мнением налоговиков можно поспорить. В п. 292.3 НКУ нет упоминания об обычных ценах. Поэтому правильнее в данном случае ориентироваться на стоимость переданного товара в соответствии с первичными документами | |
Переброска средств ФЛП со счета на счет (категория 107.04 ЗІР ГФСУ) | |
Включается ли в доход ФЛП на ЕН сумма средств, полученная от продажи товаров (работ, услуг), если они перечислены с одного расчетного счета на другой? | Средства, которые уже были включены в доход, а затем переведены на другой расчетный счет, также открытый для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат повторному налогообложению ЕН |
Полностью согласны с налоговиками в данном вопросе. Действительно, переброска денежных средств со счета на счет никоим образом не должна влиять на состав дохода единоналожника. Ведь эти средства уже попали в его доход на момент поступления | |
Налоги и сборы, которые включаются в стоимость отгруженных товаров (категория 107.04 ЗІР ГФСУ) | |
Включаются ли в доход ФЛП на ЕН налоги и сборы, которые входят в стоимость отгруженных товаров (предоставленных работ, услуг)? | В состав дохода ФЛП на ЕН не включаются суммы НДС, а также суммы налогов и сборов, удержанных единоналожником во время осуществления им функций налогового агента (в том числе туристический сбор), а также начисленный ЕСВ |
С этим никто и не спорит. Однако очень жаль, что налоговики в данной консультации не сделали также исключение для акцизного налога, который включается в стоимость реализованных товаров и несправедливо попадает в доход единоналожника (подробнее об этом см. в «БН», 2015, № 16, с. 47) | |
* Использованы сокращения: ФЛП — физическое лицо — предприниматель, ЕН — единый налог, ОС — общая система налогообложения, СПД — субъект предпринимательской деятельности. |