Казалось бы, обычная ситуация: предприятие выплачивает дивиденды учредителям по итогам прошлого года (прошлых лет). Но и здесь могут возникнуть вопросы в части налогообложения таких выплат. Особенно в случае, когда предприятие «мигрировало» с общей системы налогообложения на упрощенную. А мы с вами знаем*, что прибыльщики и единоналожники облагают НДФЛ дивиденды, выплачиваемые физлицам, по разным ставкам:
* Подробный материал о налогообложении дивидендов вы можете прочесть в «БН», 2016, № 8, с. 24.
• прибыльщики — по ставке 5 % ( п.п. 167.5.2 НКУ);
• единоналожники — по общей ставке 18 % ( п.п. 167.5.1 НКУ).
Итак, ситуация: единоналожник, который в 2015 году был плательщиком налога на прибыль, в 2016 году начисляет и выплачивает дивиденды учредителям-физлицам по итогам работы за прошлый год. По какой ставке облагать такую выплату НДФЛ?
Как ни странно, но главный ориентир — статус предприятия на момент начисления (!) дивидендов. А на какой системе заработаны средства, которые теперь достаются учредителям, не имеет значения. В описанной ситуации предприятие на момент начисления является единоналожником, потому обязано облагать дивиденды по ставке 18 %. В обратной ситуации «новоиспеченный» прибыльщик облагал бы дивиденды по ставке 5 %, несмотря на то, что прибыль была заработана единоналожником.
Так, в комментируемом письме налоговики отметили: дивиденды, начисленные за 2015 год, но выплаченные после 1 января 2016 года, облагаются НДФЛ по ставкам 5 % или 18 %, в зависимости от того, является ли налоговый агент плательщиком налога на прибыль.
О том, что ориентироваться нужно именно на момент начисления дивидендов, ГФСУ также прямо сказала в письме от 05.01.16 г. № 113/6/99-99-17-03-03-15.