Дивиденды-2016: доход получите — налог уплатите

Дивидендные авансы

Самое главное, о чем нужно помнить: налогоплательщики, выплачивающие дивиденды в пользу собственников-юрлиц, обязаны начислять и выплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль. Если у вас все учредители — физлица, можете смело переходить к следующему разделу. Дивидендные авансы вам не нужно уплачивать.

Итак, намереваясь выплачивать дивиденды, хорошо запомните основные принципы, которые позволят правильно определить сумму дивидендного аванса. Они приведены в схеме ниже.

Правила расчета дивидендного аванса

Для наглядности приведем два небольших примера.

Пример 1. Объект налогообложения ННП за 2014 год — 30000 грн. Сумма дивидендов, подлежащая распределению между собственниками по итогам 2014 года, — 40000 грн. Авансовый взнос по налогу на прибыль следует уплатить с 10000 грн. (40000 - 30000) в сумме 1800 грн. (10000 х 18 %).

Пример 2. Объект налогообложения ННП за 2015 год — 24000 грн. Сумма дивидендов, подлежащая распределению между собственниками за первую половину 2015 года (январь — июнь 2015 года), — 15000 грн. Авансовый взнос по налогу на прибыль следует уплатить с 3000 грн. (15000 грн - (24000 грн. : 12 мес. х х 6 мес.)) в сумме 540 грн. (3000 х х 18 %).

Для единоналожников. На сегодня единоналожники не имеют льготы по начислению и выплате дивидендного аванса (об этом налоговики говорят в консультации из категории 108.01.04 ЗІР ГФСУ). Причем уменьшить базу для начисления аванса, как «обычные» плательщики ННП они не могут, а потому должны уплачивать дивидендный аванс со всей суммы начисленных дивидендов. Более того, единоналожники не смогут уменьшить сумму начисленного налогового обязательства по ЕН на сумму дивидендного аванса, уплаченного при выплате дивидендов. Это ГФСУ подтвердила в своем свежем письме от 10.02.16 г. № 2765/6/99-95-42-01-15 (см. на с. 7 этого номера).

Есть нюанс и в отчетности. Так, в декларации ЮРЕНов не предусмотрены строки для отражения авансовых взносов. Налоговики рекомендуют суммы дивидендных авансов отражать в дополнении к декларации, которое подается согласно п. 46.4 НКУ.

Когда нет дивидендных авансов

Есть ряд случаев, когда дивидендные авансы начислять и уплачивать не нужно (пп. 57.1¹.3 и 57.1¹.4 НКУ). Исключение работает, если дивиденды выплачивают:

• в пользу собственников корпоративных прав материнской компании. Но исключение работает, только если сумма выплаченных дивидендов не превышает доходы материнской компании в виде дивидендов от других лиц. В противном случае сумма превышения облагается авансовым взносом по общим правилам;

• плательщики ННП, прибыль которых освобождена от налогообложения согласно НКУ (в размере освобожденной от налогообложения прибыли в периоде, за который он выплачивает дивиденды);

• физическим лицам. Однако вместо «дивидендного» аванса по ННП такие дивиденды облагаются НДФЛ и ВС;

• институты совместного инвестирования.

Нюанс: если вы реинвестируете дивиденды (начисляете и снова вкладываете «в дело»), то начислять авансовый взнос нужно на общих основаниях.

Дивидендно-прибыльный зачет

Сумма уплаченных дивидендных авансов засчитывается в уменьшение налогового обязательства по ННП, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год (абз. 4 п.п. 57.1¹.2 НКУ). То есть на уплаченную в текущем году сумму дивидендного аванса предприятие сможет уменьшить начисленную за этот год сумму ННП. Такой взаимозачет реализуют через строку 16.3.1 приложения ЗП к декларации.

Более того, недавно налоговики наконец-то разрешили переносить сумму превышения дивидендных авансов над суммой начисленного за год ННП в счет уменьшения налоговых обязательств следующих отчетных (налоговых) периодов (письмо ГФСУ от 28.01.16 г. № 2279/7/99-99-19-02-01-17 // «БН», 2016, № 6, с. 4). Теперь налоговики придерживаются следующего мнения: не учтенные в уменьшение налогового обязательства суммы уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов по состоянию на 01.01.15 г. должны учитываться в уменьшение налогового обязательства по ННП в налоговой декларации за 2015 год и следующие отчетные (налоговые) периоды до полного погашения.

Важно: обратный зачет не разрешен, т. е. переплату по ННП нельзя автоматически зачесть в счет уплаты дивидендного аванса, а значит, платить авансы при выплате дивидендов при наличии «прибыльной» переплаты все равно придется.

НДФЛ, ВС и ЕСВ

НДФЛ. Сумма дивидендов попадает под обложение НДФЛ благодаря п.п. 164.2.8 НКУ как один из видов пассивных доходов. Не облагаются НДФЛ только дивиденды, которые юрлицо-резидент начисляет в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных им, при выполнении двух условий (п.п. 165.1.18 НКУ):

• такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;

• в результате начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Налоговым агентом при выплате дивидендов (со всеми вытекающими из этого статуса обязанностями) является предприятие — эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо, которое начисляет дивиденды в пользу физлиц (п.п. 170.5.1 НКУ). Причем единоналожники и прочие неплательщики ННП уплачивают НДФЛ с суммы дивидендов на общих основаниях (п.п. 170.5.2 НКУ). При этом плательщики ННП облагают дивиденды НДФЛ по ставке 5 % ( пп. 167.5.2 и  170.5.4 НКУ), а неплательщики ННП (например, единоналожники) — по ставке 18 %.

Исключение: дивиденды, которые для целей взимания НДФЛ приравниваются к зарплате (п.п. 170.5.3 НКУ), облагаются по ставке 18 %. К ним относят дивиденды, начисленные в пользу физлиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или сумму, превышающую размер выплат, рассчитанный на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога.

Сроки уплаты НДФЛ зависят от способа выплаты дивидендов:

• дивиденды выплачивают наличными, снятыми со счета в банке, или перечисляют на карточные счета физлиц — НДФЛ уплачивают в день выплаты дивидендов (п.п. 168.1.2 НКУ);

• дивиденды выплачивают в неденежной форме или наличными из кассы* — НДФЛ перечисляют в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ);

* За счет денежных средств, которые не были получены в банке на указанные цели, а поступили в кассу предприятия, например, как выручка.

• дивиденды начислены, но не выплачены — НДФЛ уплачивают в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 НКУ).

Базой обложения НДФЛ в общем случае будет сумма начисленных в пользу физлица дивидендов. Если же дивиденды выплачивают в форме, отличной от денежной (например, в виде готовой продукции, предоставленных услуг), базу налогообложения определяют с учетом «натурального» коэффициента (п. 164.5 НКУ): при ставке 5 % он составляет 1,052632, при ставке 18 % — 1,219512.

ВС. Дивиденды также подпадают под обложение ВС: из суммы всех дивидендов, начисленных после 01.01.15 г., в обязательном порядке удерживают ВС в размере 1,5 %.

Нюанс: дивиденды, которые указаны в п.п. 165.1.18 НКУ, хоть и не облагаются НДФЛ (см. выше), но подпадают под обложение ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Естественно, суммы выплаченных дивидендов и удержанных с них НДФЛ и ВС отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Сумму начисленных дивидендов (в том числе дивидендов, которые освобождены от налогообложения) и удержанных с них НДФЛ отражают в разделе І ф. № 1ДФ с такими признаками доходов:

• «142» — необлагаемые дивиденды из п.п. 165.1.18 НКУ;

• «101» — дивиденды, приравненные к заработной плате согласно п.п. 170.5.3 НКУ;

• «109» — остальные дивиденды (п.п. 164.2.8 НКУ).

ЕСВ с сумм дивидендов не взимается, поскольку такие выплаты не имеют отношения ни к зарплате (см. п. 3.35 Инструкции № 5), ни к выплате по ГПД на выполнение работ (предоставление услуг). Более того, они указаны в п. 14 разд. II Перечня № 1170.

Бухучет

Для учета сумм дивидендов, подлежащих выплате участникам (учредителям), в бухучете применяют субсчет 671 «Расчеты по начисленным дивидендам».

Рассмотрим бухучет начисления и выплаты дивидендов.

Пример 3. Предприятие — плательщик ННП по результатам 2015 года получило финансовый результат до налогообложения в сумме 100000 грн. Налоговое обязательство по ННП в размере 18000 грн. (100000 х 18 %) уплачено в феврале 2016 года. Собрание участников предприятия приняло решение выплатить дивиденды учредителям-резидентам:

• учредителю-юрлицу (доля в уставном фонде — 80 %) — в сумме 64000 грн.;

• учредителю-физлицу (доля в уставном фонде — 20 %) — в сумме 16000 грн;

2) по итогам работы за 2014 год в размере 70000 грн., в том числе:

• учредителю-юрлицу — в сумме 56000 грн.;

• учредителю-физлицу — в сумме 14000 грн.

При этом объект обложения ННП в 2014 году составил 20000 грн.

Всего на выплату дивидендов направлено 150000 грн. (80000 + + 70000).

Отметим пару важных моментов:

• сумму превышения (для расчета дивидендного аванса) определяют при сравнении суммы дивидендов, начисленной в пользу юридического лица (дивиденды физлицу не учитываются), и объекта налогообложения за год, по результатам которого выплачиваются дивиденды (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 27 — 28, с. 9);

• сумма превышения для целей выплаты дивидендного аванса рассчитывается для каждого года отдельно.

Поэтому в данном случае дивидендный аванс уплачивается только за 2014 год с суммы 36000 грн. (56000 - 20000).

Начисление и выплата дивидендов

Выводы

• Предприятия, которые начисляют и выплачивают дивиденды учредителям-юрлицам, уплачивают дивидендный авансовый взнос по ННП.
• Авансовый взнос начисляют с разницы между суммой дивидендов и значением объекта налогообложения за год, по результатам которого их выплачивают.
• Плательщики ННП могут зачесть сумму уплаченных дивидендных авансов в уменьшение налогового обязательства по ННП по результатам отчетного года. У единоналожников такого права нет.
• Сумму «обычных» дивидендов, начисленных в пользу учредителя-физлица, облагают НДФЛ и ВС, но не облагают ЕСВ.

Документы и сокращения статьи

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

ННП — налог на прибыль.

ЕН — единый налог.