Не все в нашей жизни происходит сиюминутно. Бывают заминки. Это касается и денежных переводов. Итак, ситуация такова: покупатель перечислил предоплату поставщику сегодня, а на счет поставщика деньги «капнули» на следующий день (или через день, два, три…). Когда покупателю признавать налоговый кредит (НК), если дата «выхода» и дата «захода» средств отличаются?
В комментируемом письме ГФСУ вполне правомерно заходит со стороны налоговых обязательств (НО). Так, согласно п. 201.1 НКУ налоговая накладная (НН) составляется продавцом на дату возникновения НО, а они в случае предоплаты возникают по первому событию — зачислению средств на счет поставщика ( п. 187.1 НКУ). Этот общий алгоритм работает и в случае, когда дата списания средств со счета покупателя и дата зачисления средств на счет продавца не совпадают.
Теперь переходим к НК. Покупатель может включить сумму НДС из НН в НК только при условии регистрации НН в ЕРНН. Причем:
• если НН зарегистрирована своевременно, НДС пойдет в НК в налоговом (отчетном) периоде составления НН или любого последующего отчетного периода в течение 365 календарных дней с даты составления НН;
• если НН зарегистрирована несвоевременно — в налоговом периоде регистрации НН или в любом последующем отчетном периоде, но не позднее 365 календарных дней с даты составления такой НН.
Так что дата признания НК покупателем в большей степени зависит не от даты перечисления предоплаты, а от даты ее получения продавцом и своевременности регистрации НН.
Важный момент! Минфин требует от ГФСУ действовать по справедливости и не ограничивать срок регистрации НН в ЕРНН 180 днями, а разрешить их регистрировать в течение всех 365 дней. Подробнее об этом — на с. 7 номера.