В комментируемом письме налоговики затронули нюансы заполнения граф 3а и 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ (далее — форма № 1ДФ) в случае начисления сумм доходов, к которым применяется «натуральный» коэффициент.
Контролеры напомнили: если следовать п. 3.2 разд. III Порядка № 4*, в гр. 3а формы № 1ДФ попадает доход, начисленный физлицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 4.
Причем начисленный доход отражается в гр. 3а формы № 1ДФ:
• в обязательном порядке (независимо от того, выплачены такие доходы или нет);
• в полном объеме (без вычета НДФЛ, страховых взносов и т. д.).
Графа 3 формы 1ДФ предназначена для отражения сумм фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом ( п. 3.3 раздела III Порядка № 4).
Вполне естественно, что при начислении доходов в неденежной форме должны действовать такие же правила.
Однако налоговики приходят к другому выводу. Ссылаясь на то, что базой налогообложения в этом случае будет стоимость неденежного дохода, рассчитанная по обычным ценам и умноженная на «натуральный» коэффициент, они настаивают на отражении в графах 3а и 3 формы №. 1ДФ суммы начисленного дохода с учетом такого повышающего коэффициента.
При этом напоминают: ставка НДФЛ в 2016 году составляет 18 %. Соответственно, размер «натурального» коэффициента будет равен 1,21951.
Конечно, с таким заключением можно поспорить (ведь при таком подходе в гр. 3 формы № 1ДФ попадет база налогообложения, а не сумма начисленного дохода). Но отстоять ее будет нелегко.