Контролеры напомнили, что согласно п. 134.1 НКУ объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финрезультата (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия, на разницы, в соответствии с положениями разд. III НКУ.
В то же время нормами п. 139.1 НКУ регламентировано, что финрезультат до налогообложения:
• увеличивается на сумму расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения следующих (будущих) расходов;
• уменьшается на сумму расходов, возмещенных за счет указанных резервов и обеспечений;
• уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) таких резервов и обеспечений.
Эти правила касаются всех резервов, кроме двух случаев:
• «отпускные» резервы и расходы на оплату отпусков работникам вообще не принимают участия в корректировках финрезультата (их учитывают по бухучетным правилам);
• резервы по сомнительным долгам применяются с существенными ограничениями*, прописанными в п. 139.2 НКУ. Объект налогообложения увеличивается на всю сумму расходов на создание таких резервов и обеспечений, а уменьшается лишь на сумму корректировки (уменьшения) такого резерва. В результате в расходы попадет лишь часть безнадежных долгов, которые возмещены сверх созданного резерва.
* См. «БН», 2015, № 14, с. 11 и № 51, с. 19.
В отношении других резервов налоговики сделали такой вывод: плательщик увеличивает финрезультат до налогообложения на сумму расходов на формирование обеспечений для возмещения следующих расходов и уменьшает его на сумму расходов, возмещенных за счет таких обеспечений, независимо от того, в составе каких расходов они отражены (текущие, незавершенное производство, остатки готовой продукции).