У контролеров спросили: можно ли перенести сумму отрицательного значения НДС (ОЗ) реорганизуемого плательщика НДС в НДС-отчетность его правопреемника?
Что ж, ответ вышел неутешительным. Дело в том, что НКУ требует, чтобы:
• лицо, созданное в результате реорганизации, прошло НДС-регистрацию как новый плательщик НДС ( п. 183.17 НКУ);
• а реорганизуемый плательщик НДС — процедуру НДС-аннулирования ( п.п. «б» п. 184.1 НКУ).
При этом нужно учесть, что:
1. Операции по реорганизации юрлиц не являются объектом обложения НДС ( п.п. 196.1.7 НКУ).
2. На них не распространяется:
• признание продажи по обычным ценам товаров/услуг, которые фактически используются в необъектных или льготных операциях ( п.п. «а» п. 198.5 НКУ);
• перерасчет сумм налогового кредита (НК) в связи с изменением доли использования товаров (услуг) в «двойных» операциях ( п. 199.6 НКУ).
Поэтому при реорганизации плательщика НДС:
• реорганизуемый плательщик НДС исключается из Реестра плательщиков НДС на дату оформления передаточного акта;
• он не начисляет налоговые обязательства и не корректирует НК;
• сумма «переходящего» ОЗ, которая учитывается в НДС-отчетности реорганизуемого лица, в НДС-декларацию правопреемника не переносится;
• сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов перечисляется в распоряжение правопреемников пропорционально их доле в имуществе.
Средства же, находящиеся на НДС-счете реорганизуемого плательщика, на НДС-счет его правопреемника не переносятся. Они сначала попадают на лицевой счет НДС-аннулируемого, после чего:
• либо засчитываются в счет погашения задолженности по НДС;
• либо учитываются как излишне зачисленные средства и могут быть возвращены на его электронный счет согласно п. 43.4 НКУ.