У контролерів запитали: чи можна перенести суму від’ємного значення ПДВ (ВЗ) платника ПДВ, що реорганізується, до ПДВ-звітності його правонаступника?
Що ж, відповідь вийшла невтішною. Річ у тім, що ПКУ вимагає, щоб:
• особа, утворена в результаті реорганізації, пройшла ПДВ-реєстрацію як новий платник ПДВ ( п. 183.17 ПКУ),
• а платник ПДВ, який реорганізується, — процедуру ПДВ-анулювання ( п.п. «б» п. 184.1 ПКУ).
При цьому потрібно врахувати, що:
1. Операції щодо реорганізації юросіб не є об’єктом обкладення ПДВ ( п.п. 196.1.7 ПКУ).
2. На них не поширюються:
• визнання продажу за звичайними цінами товарів/послуг, які фактично використовуються в необ’єктних або пільгових операціях ( п.п. «а» п. 198.5 ПКУ);
• перерахунок сум податкового кредиту (ПК) у зв’язку зі зміною частки використання товарів (послуг) у «подвійних» операціях ( п. 199.6 ПКУ).
Тому при реорганізації платника ПДВ:
• платник ПДВ, що реорганізується, виключається з Реєстру платників ПДВ на дату оформлення передавального акта;
• він не нараховує податкові зобов’язання та не коригує ПК;
• сума «перехідного» ОЗ, яка відображається у ПДВ-звітності особи, що реорганізується, до ПДВ-декларації правонаступника не переноситься;
• сума надміру сплачених грошових зобов’язань або невідшкодованих податків і зборів перераховується в розпорядження правонаступників пропорційно їх частці в майні.
Кошти ж, наявні на ПДВ-рахунку особи, що реорганізується, на ПДВ-рахунок його правонаступника не переносяться. Вони спочатку потрапляють на особовий рахунок особи, анульованої як платник ПДВ, після чого:
• або зараховуються в рахунок погашення заборгованості з ПДВ,
• або обліковуються як надміру зараховані кошти і можуть бути повернені на її електронний рахунок згідно з п. 43.4 ПКУ.