Налоговики в очередной раз подняли вопрос: в каком периоде и кто должен корректировать налоговые обязательства (НО) и налоговый кредит (НК) на основании расчета корректировки (РК).
Важность комментируемого письма в том, что оно уже не просто индивидуальная налоговая консультация, а указание главных налоговиков местным органам ГФС. Теперь местные фискалы не смогут отступить от общепринятой позиции. А если вдруг такое произойдет, то используйте комментируемое письмо в качестве «щита».
По сути, контролеры снова пришли к выводу, что продавец вправе откорректировать НО на основании своевременно зарегистрированного «уменьшающего» РК в периоде его составления. Полагаем, именно такой подход следует из положений ст. 192 НКУ. Об этом мы говорили в комментариях к аналогичным письмам ГФСУ от 27.10.15 г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2015, № 47, с. 6, от 16.11.15 г. № 24343/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2015, № 48, с. 7 и ; от 15.12.15 г. № 26683/6/99-95-42-01-16-01 // «БН», 2015, № 52, с. 4. Удобный алгоритм действий приведен ниже на схеме.
Также ГФСУ не забыла о ситуации, когда РК не зарегистрирован в ЕРНН в течение 180 календарных дней или вообще не составлен поставщиком:
• при увеличении суммы компенсации покупатель уже не может увеличить НК. При этом поставщик обязан увеличить сумму НО за отчетный период, в котором происходит такое изменение;
• при уменьшении суммы компенсации, наоборот, поставщик не может уменьшить НО. В то же время покупатель обязан уменьшить НК за отчетный период, в котором происходит такое изменение, на основании бухгалтерской справки.
С этим выводом мы абсолютно согласны.