В комментируемом письме налоговики рассмотрели случай, когда поставщику был возвращен ранее поставленный и оплаченный товар, при этом средства за такой товар покупателю обратно не возвращались.
По мнению контролеров, в этой ситуации необходимо:
1. Составить расчет корректировки (РК) к выписанной ранее налоговой накладной (НН) на дату возврата товара.
Все верно. По требованиям п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров/услуг происходит их возврат, суммы налоговых обязательств (НО) поставщика и налогового кредита (НК) покупателя подлежат корректировке.
С этой целью продавец составляет РК на дату проведения перерасчета (в приведенном случае это дата возврата товаров/предоплаты). С помощью такого расчета продавец убирает возвращенный товар из НН, составленной при его поставке. А вот регистрирует в ЕРНН такой документ покупатель.
2. Выписать новую НН на дату подписания допсоглашения.
Действительно, если стороны хотят провести зачет полученных средств в счет поставок других товаров, они должны оформить такое решение с помощью допсоглашения к подписанному ранее договору.
По мнению налоговиков, так как именно на дату подписания допсоглашения оплата за первый товар получает статус аванса за другой товар, то именно в этот день поставщик обязан составить НН на сумму такой предоплаты.
Осторожно! Желательно избегать ситуации, когда возврат товаров и подписание допсоглашения происходят в разных отчетных периодах. Ведь, если строго следовать рекомендациям налоговиков, то в случае:
• когда подписано допсоглашение о зачете оплаты до возврата товаров — возникнут двойные НО (и по отгрузке «старых» товаров, и по предоплате за «новые»);
• когда товар вернули без допсоглашения — поставщик корректирует НО, но при этом у него «висит» предоплата за такие же товары.