В комментируемом письме налоговики напомнили, что в перечень льготных НДС-операций входят также ( п. 197.23 НКУ):
• импорт товаров, определенных частью восьмой ст. 287 ТКУ* (предназначены для использования в производстве продукции оборонного назначения**);
* Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI.
** Определена Законом Украины «О государственном оборонном заказе» от 03.03.99 г. № 464-XIV.
• первая поставка таких товаров на таможенной территории Украины для их использования в производстве продукции оборонного назначения.
При этом для получения такой НДС-льготы необходимо, чтобы:
• заказчиком такой продукции был госзаказчик, определенный Кабмином;
• указанные товары соответствовали кодам товарных позиций согласно УКТ ВЭД, указанным в части восьмой ст. 287 ТКУ.
В то же время, если при производстве собственной продукции оборонного назначения плательщик НДС использовал товары, операции по ввозу или первой поставке которых освобождены от обложения НДС согласно п. 197.23 НКУ, поставка такой продукции под действие НДС-льготы уже не подпадет.
Контролеры считают, что в данном случае объектом обложения НДС будет поставка непосредственно такой собственной продукции, а не ее импортных составных частей.
Соответственно база обложения НДС будет определяться исходя из договорной стоимости такой продукции, независимо от того, какие комплектующие изделия были использованы при ее производстве. Ведь налоговым законодательством не предусмотрено применение различных ставок обложения НДС для отдельных составных частей базы обложения НДС или различных режимов обложения НДС к одной поставке.
С этими аргументами не поспоришь.
Надеемся, что налоговики учтут эти же аргументы в ситуации с «дешевым» экспортом. Там они настаивают на применении ставок НДС 0 % и 20 % к одной операции (см. «БН», 2015, № 40, с. 6).