В комментируемом письме ГФСУ еще раз вернулась к вопросу порядка составления и подачи уточняющего расчета (УР) в связи с самоисправлением ошибок в НДС-отчетности.
Контролеры начали с того, что напомнили: налогоплательщик, который самостоятельно обнаруживает факт занижения налоговых обязательств (НО) прошлых налоговых периодов, обязан ( п. 1 разд. VI Порядка № 21*):
• составить и подать УР к «ошибочной» декларации;
• уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи УР.
Кстати, одной из причин такого занижения может стать неправильный выбор периода, в котором плательщик НДС имеет право сформировать налоговый кредит (НК) по той или иной операции.
Ведь п. 198.6 НКУ устанавливает две точки отсчета для периода, в котором плательщик НДС получает право включить в НК ту или иную НН.
1. Начиная с периода составления НН — если НН была зарегистрирована в Едином реестре НН (ЕРНН) своевременно.
2. Начиная с периода регистрации НН в ЕРНН — если НН была зарегистрирована в ЕРНН с нарушением срока регистрации.
Если же плательщик НДС ошибочно включил сумму НДС, указанную в НН, которая была зарегистрирована в ЕРНН с опозданием, в состав НК в периоде ее составления (а не в периоде регистрации в ЕРНН), то тем самым он мог занизить налоговые обязательства отчетного периода. А значит, ему необходимо исправить допущенную ошибку, направив УР к такой НДС-декларации.
Внимание! При этом штраф, предусмотренный абз. 4 п. 50.1 НКУ, плательщик НДС обязан начислить, только если совершенная им ошибка привела к занижению налоговых обязательств прошлых налоговых периодов (будет заполнена гр. 6 стр. 18 в УР со знаком «+»).