Контролеры настаивают: сумма задатка является доходом физлица. Такая сумма включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода последнего как прочие доходы и облагается НДФЛ, а также военным сбором (ВС) на общих основаниях.
В качестве основного аргумента в защиту своей позиции фискалы приводят ст. 165 НКУ, содержащую исчерпывающий перечень доходов, не попадающих в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ. И понятное дело, сумму задатка вы там не найдете.
Согласиться с таким подходом можно далеко не всегда. Понимают это и сами контролеры. Поэтому советуют во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в каждой конкретной ситуации тщательно анализировать документы.
Действительно, тут все будет зависеть от самого договора.
Напомним, что задаток является одним из видов обеспечения обязательств по договору ( ст. 546 ГКУ). Причем он имеет ряд особенностей:
• до момента исполнения договора задаток выполняет обеспечительную функцию;
• задаток может быть передан только в обеспечение уже существующего обязательства (стороны уже подписали основной договор), а не обязательства, которое возникнет в будущем.
Однако налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать НДФЛ из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ ( п.п. 168.1.1 НКУ).
Потому, прежде чем уплачивать налоги из задатка, следует выяснить:
• является ли доход, полученный по договору, налогооблагаемым? Например, доход от продажи одного автомобиля в течение года не облагается НДФЛ ( п. 173.2 НКУ);
• по какой ставке следует начислить НДФЛ? Например, доходы от продажи коммерческой недвижимости облагаются НДФЛ по ставке 5 % ( пп. 172.2 и 167.2 НКУ).