В комментируемом письме налоговики рассказали, можно ли учесть «старый» налоговый кредит (НК) после возобновления НДС-регистрации.
Аннулирование НДС-регистрации несет в себе ряд негативных моментов для плательщика НДС. Так, с момента аннулирования регистрации плательщик НДС лишается права (п. 184.5 НКУ):
• формировать НК;
• выписывать налоговые накладные (НН)/расчеты корректировки и регистрировать их в ЕРНН.
Поэтому нужно поспешить и провести «условную продажу» (начислив «компенсирующие» налоговые обязательства) до такого момента. А также включить все зарегистрированные «входящие» НН в НК.
Ведь последний отчетный период для разрегистрированного плательщика НДС закончится в день аннулирования НДС-регистрации (п. 184.6 НКУ).
В результате выходит, что все «входящие» НН, которые придут с опозданием (будут зарегистрированы несвоевременно), в НК уже не попадут. Да и уточнить или исправить ошибки в НДС-декларации тоже не получится (категория 101.03 ЗІР ГФСУ).
А все потому, что налоговики всегда придерживались мнения: с момента НДС-разрегистрации и до даты восстановления его в Реестре плательщиков НДС лицо утрачивает все права и обязанности плательщика НДС (письмо ГФСУ от 16.08.16 г. № 17715/6/99-99-15-03-02-15). Если же в дальнейшем НДС-регистрация возобновляется, плательщик НДС просто начинает НДС-жизнь «с чистого листа».
Но! В комментируемом письме контролеры пошли навстречу плательщикам НДС.
Они заявили: в случае, если лицо восстановили в Реестре плательщиков НДС (в том числе по решению суда), оно имеет полное право откорректировать суммы «условных» налоговых обязательств, которые были задекларированы в последней НДС-декларации.
Сделать это можно с помощью уточняющего расчета.