25.12.2017
В комментируемом письме налоговики рассказали о тонкостях НДС-обложения рекламной продажи товаров.
Прежде всего, они напомнили: товары, по которым не предусмотрена денежная или иная компенсация их стоимости или их возврата, считаются безвозмездно предоставленными (п.п. 14.1.13 НКУ).
Бесплатная поставка товаров является объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ) и облагается НДС в общем порядке по ставке НДС 20 %*.
* Исключением являются безвозмездно переданные товары, стоимость которых включается в состав стоимости других самостоятельно изготовленных товаров/услуг (письмо ГФСУ от 03.11.17 г. № 2510/6/99-99-15-03-02-15/ІПК// «БН», 2017, № 47).
А значит, базу обложения НДС для операции такой поставки следует определять исходя из требований п. 188.1 НКУ.
Напомним, данная норма устанавливает минбазу обложения НДС, в том числе для товаров/услуг — на уровне цены их приобретения.
Учитывая то, что 1 единица из продаваемых товаров предоставляется покупателю бесплатно (по стоимости 0 грн.), плательщику НДС придется выписать две налоговые накладные (НН):
• НН № 1 — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки (приводим всю номенклатуру поставляемых товаров и указываем их реальную цену продажи);
• НН № 2 — на сумму, рассчитанную исходя из превышения минбазы НДС бесплатного товара над его фактической ценой (с типом причины «15»).
Заметьте: начислять «компенсирующие» НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ (использование в нехоздеятельности) при рекламных раздачах не нужно.
От себя добавим. Если таким образом продается собственная продукция, то минбазой для НДС будет обычная цена. А для рекламной акции она может быть чисто символической, например, 1 грн.